Esempio di analisi fattoriale del calcolo del profitto. Analisi fattoriale del profitto delle vendite utilizzando Excel

Le attività di qualsiasi società commerciale mirano a realizzare un profitto. I principali fattori che influenzano il profitto sono il volume, l'assortimento, il costo dei prodotti venduti e i costi di vendita. L'analisi di questi fattori aiuterà l'azienda a identificare i punti deboli, a migliorare la redditività delle vendite e a preparare un piano aziendale di vendita.

ANALISI FATTORIALE: CARATTERISTICHE GENERALI E METODOLOGIE DI CONDOTTA

L'analisi fattoriale è un metodo per uno studio completo e sistematico dell'influenza dei singoli fattori sulla dimensione degli indicatori finali. obbiettivo primario effettuare tale analisi significa trovare modi per aumentare la redditività dell'azienda.

L'analisi fattoriale consente di determinare la variazione complessiva dell'utile nel periodo corrente rispetto al periodo precedente (base) o la variazione degli indicatori di profitto effettivi in relazione al piano, nonché l'influenza su tali variazioni dei seguenti fattori:

volume delle vendite di prodotti;
costo dei prodotti venduti;
prezzi di vendita;
gamma di prodotti venduti.

Pertanto, con l'aiuto dell'analisi fattoriale, è possibile stabilire il volume delle vendite, il costo o il prezzo di vendita, che aumenterà il profitto dell'azienda, e l'analisi fattoriale della gamma di prodotti venduti consentirà di identificare il prodotto che si vende meglio e il prodotto meno richiesto.

Gli indicatori per l'analisi fattoriale sono presi dalla contabilità. Se vengono analizzati i risultati dell'anno, vengono utilizzati i dati del modulo n. 2 "Relazione sui risultati finanziari".

L’analisi fattoriale può essere effettuata:

1) con il metodo delle differenze assolute;

2) con il metodo delle sostituzioni di catena.

Formula matematica per il modello di analisi fattoriale del profitto delle vendite:

PR = V produzione × (C - S unità),

dove PR è il profitto derivante dalle vendite (pianificate o di base);

V prod - volume delle vendite di prodotti (merci) in quantità fisiche (pezzi, tonnellate, metri, ecc.);

C—prezzo di vendita per unità di prodotti venduti;

S unità - costo per unità di prodotti venduti.

Metodo della differenza assoluta

L'analisi fattoriale si basa sulla formula matematica PR (profitto delle vendite). La formula comprende tre fattori analizzati:

volume delle vendite in unità naturali;
prezzo;
costo di una unità di vendita.

Consideriamo le situazioni che influiscono sul profitto. Determiniamo la variazione del profitto dovuta a ciascun fattore. Il calcolo si basa sulla sostituzione sequenziale dei valori pianificati degli indicatori dei fattori con le loro deviazioni e quindi con il livello effettivo di questi indicatori. Presentiamo formule di calcolo per ogni situazione che ha avuto un impatto sul profitto.

Situazione 1. Impatto del volume delle vendite sul profitto:

Volume ΔPR = Δ V prod × (piano C - S unità piano) = ( V continua fatto - V continua piano) × (piano C - S unità piano).

Situazione 2. Impatto del prezzo di vendita sul profitto:

Prezzo ΔPR = V continua fatto × ΔC = V continua fatto × (fatto C - piano C).

Situazione 3. Impatto del costo unitario sul profitto:

ΔPR S unità = V continua fatto × (-Δ S unità) = V continua fatto × (-( S unità fatto - S unità piano)).

Metodo di sostituzione della catena

Utilizzando questo metodo, prima considerano l'influenza di un fattore mentre gli altri rimangono invariati, poi del secondo, ecc. Viene presa come base la stessa formula matematica del modello di analisi fattoriale del profitto delle vendite.

Identifichiamo l'influenza dei fattori sull'importo del profitto.

Situazione 1. Variazione del volume delle vendite.

PR1 = V continua fatto × (piano C - S unità piano);

Volume ΔPR = PR1 - Piano PR.

Situazione 2. Variazione del prezzo di vendita.

PR2 = V continua fatto × (C fatto - S unità piano);

Prezzo ΔPR = PR2 - PR1.

Situazione 3. Variazione dei costi unita 'vendute.

ECCETERA S unità = V continua fatto × (C fatto - S unità fatto);

ΔPR S unità = PR3 - PR2.

Convenzioni utilizzate nelle formule indicate:

Piano PR: profitto dalle vendite (pianificato o di base);

PR1 - profitto ricevuto sotto l'influenza del fattore di variazione del volume delle vendite (situazione 1);

PR2 - profitto ricevuto sotto l'influenza del fattore di variazione del prezzo (situazione 2);

PR3 - profitto ricevuto sotto l'influenza del fattore di variazione del costo del venduto per unità di produzione (situazione 3);

ΔPR volume: l'importo della deviazione del profitto quando cambia il volume delle vendite;

Prezzo ΔPR: l'importo della deviazione del profitto quando il prezzo cambia;

ΔП S unità: l'importo della deviazione del profitto quando cambia il costo di un'unità di prodotti venduti;

Δ V prod - la differenza tra il volume delle vendite effettivo e quello pianificato (di base);

ΔЦ - la differenza tra il prezzo di vendita effettivo e quello pianificato (base);

Δ S unità: la differenza tra il costo effettivo e quello pianificato (di base) di un'unità di prodotti venduti;

V continua fatto: volume effettivo delle vendite;

V continua piano: volume delle vendite pianificato;

Piano T: prezzo previsto;

Fatto C: prezzo effettivo;

S unità piano: il costo pianificato per unità di prodotti venduti;

S unità fatto: il costo per unità di prodotti venduti è reale.

Appunti

Il metodo della sostituzione a catena fornisce gli stessi risultati del metodo della differenza assoluta.
La deviazione totale del profitto sarà uguale alla somma delle deviazioni sotto l'influenza di tutti i fattori per i quali viene eseguita l'analisi fattoriale.

ANALISI FATTORIALE DEL UTILE DELLE VENDITE

Conduciamo un'analisi fattoriale del profitto delle vendite utilizzando Excel. Per prima cosa confronteremo gli indicatori effettivi e quelli pianificati nelle tabelle Excel, quindi costruiremo un diagramma e un grafico che mostreranno chiaramente i risultati e le deviazioni dell'analisi fattoriale eseguita.

In Excel, puoi creare una tabella standard dei fatti, composta da più blocchi: sul lato sinistro della tabella nella colonna ci sarà il nome dell'indicatore, al centro - dati con piano e fatti, a destra lato - la deviazione (in valori assoluti e relativi).

ESEMPIO 1

L'organizzazione vende prodotti metallici laminati. I costi indiretti vengono distribuiti sul costo delle merci vendute, ovvero si forma l'intero costo di produzione. Conduciamo un'analisi fattoriale degli utili delle vendite in due modi (il metodo delle differenze assolute e il metodo delle sostituzioni a catena) e determiniamo quale degli indicatori ha avuto il maggiore impatto sul profitto dell'azienda.

Gli indicatori pianificati sono presi dal piano aziendale di vendita, gli indicatori effettivi sono presi dal rendiconto finanziario (modulo n. 2) e dalla contabilità (rapporti di vendita in unità fisiche).

I dati sui risultati finanziari della società (effettivi e pianificati) sono presentati nella tabella. 1.

Tabella 1. Dati sui risultati delle attività finanziarie della società, migliaia di rubli.
Fattore	Piano	Fatto	Deviazioni dal piano
Fattore	Piano	Fatto	assoluto	in percentuali
				5 = /× 100%
Volume delle vendite, migliaia di tonnellate


Costo del venduto
Costo del venduto 1 t

Dai dati in tabella. 1 ne consegue che il volume effettivo delle vendite è inferiore a quello previsto di 10,1 mila tonnellate, il prezzo di vendita è stato superiore a quello previsto di 0,15 mila rubli. Allo stesso tempo, l'importo delle entrate effettive è inferiore a quanto previsto di 276,99 mila rubli e il costo delle vendite, al contrario, è superiore a quanto previsto di 1.130 mila rubli. Tutti i fattori di cui sopra hanno ridotto il profitto effettivo rispetto a quello pianificato. 1.404,78 mila. strofinare.

E. V. Akimova, revisore dei conti

Il materiale è pubblicato parzialmente. Potete leggerlo integralmente sulla rivista

prodotti, lavori e servizi

Nella prima fase di analisi del profitto derivante dalla vendita di beni, prodotti, lavori e servizi, è necessario considerare la sua struttura da cui si può concludere che con i ricavi fissi delle vendite, riducendo il costo dei beni venduti, contribuiscono direttamente le spese commerciali e amministrative ad un aumento del profitto derivante dalle vendite. Tuttavia, l’importo del profitto dipende dalla variazione:

prezzi di vendita dei prodotti;

volume dei prodotti venduti;

struttura dei prodotti venduti;

Costo dei beni venduti;

prezzi dei materiali e tariffe dei servizi;

costi per 1 sfregamento. prodotti.

Per studiare il grado di influenza dei fattori considerati sul volume dei profitti derivanti dalle vendite di prodotti, è necessario sviluppare una tabella analitica, sulla base dei dati di cui viene effettuata l'analisi fattoriale. La tabella 2.2 fornisce informazioni per un esempio ipotetico.

Utilizzando i dati della tabella, viene calcolata l'influenza dei fattori principali.

variazione dei prezzi di vendita nell’anno di riferimento

L'analisi dell'influenza dei prezzi sotto varie formalizzazioni analitiche si riduce alla determinazione della differenza nella variazione del volume dei ricavi derivanti dalle vendite dei prodotti dell'anno di riferimento ai prezzi correnti e dei ricavi dell'anno di riferimento ai prezzi dell'anno precedente.

La variazione del profitto dovuta all'aumento dei prezzi dei prodotti () si trova con la formula:

mille rubli.,

Tabella 2.2

Analisi fattoriale del profitto derivante dalla vendita dei prodotti

(esempio condizionale)

(migliaia di rubli.)

Indicatori	L'anno scorso		Anno di rendicontazione dei prezzi e dei costi dell'anno precedente		Segnalazione


1. Ricavi derivanti dalla vendita di prodotti		Q P P P		Q O P P		Q O P O
2. Costo dei prodotti venduti*)		Q P C P		Q O Con P		Q O Con O
3. Profitto dalle vendite		P p.p		P rop		P ro
*) Nessuna spesa commerciale e amministrativa

Dove Q- numero di unità di prodotti venduti;

P- prezzo unitario;

C P- costo unitario di produzione;

P rop- profitto derivante dalle vendite di prodotti dell'anno di riferimento

nei prezzi e nei costi dell’anno precedente.

variazione del volume delle vendite

L'influenza del volume delle vendite sulla massa di profitto risultante è determinata moltiplicando il profitto dell'anno precedente per il tasso di crescita delle vendite di prodotti a prezzi comparabili. Pertanto, in forma formalizzata, l’importo della crescita del profitto sarà pari a:

dove k 1 = è il coefficiente di variazione del volume dei prodotti venduti nella stima dei costi dell'anno precedente.

cambiamento nella struttura dei prodotti venduti

La valutazione dei cambiamenti nella struttura dei prodotti venduti mira a identificare l'impatto sul profitto delle variazioni delle quote dei prodotti a diversi livelli di redditività (redditività). Nell'esempio in esame, i cambiamenti intervenuti nella struttura dei prodotti venduti, che hanno avuto un impatto sulla formazione dell'utile, possono essere stimati dall'utile dell'anno precedente, rettificato per la differenza del coefficiente di variazione del volume delle vendite di prodotti ai prezzi di vendita e coefficiente di variazione del volume delle vendite nella stima dei costi dell'anno precedente. Secondo la tabella 2.2, il calcolo viene effettuato come segue:

p.3 gr.2  (p.1 gr.4 / p.1 gr.2 - p.2 gr.4 /p.2 gr.2) = =.

Pertanto, l'impatto del cambiamento strutturale dei prodotti verso quelli meno redditizi è insignificante (0,001), pertanto non si è verificata una significativa diminuzione del profitto sotto l'influenza del fattore in esame (una diminuzione entro 1,6 mila rubli).

Analiticamente il calcolo può essere presentato come:

dov'è la variazione dell'utile dovuta a cambiamenti strutturali nel volume delle vendite di prodotti;

k 2 = - coefficiente di variazione del volume delle vendite nei prezzi dell'anno precedente.

variazione dei costi di produzione

La variazione del profitto derivante dalla riduzione dei costi è un risultato dell'impresa. Tuttavia, nel corso di un'analisi più dettagliata delle dinamiche dei costi, è possibile identificare cambiamenti nelle voci di costo che non dipendono dall'impresa (prezzi per le risorse consumate, servizi).

L'impatto delle variazioni dei costi dei prodotti sull'utile può essere valutato direttamente come la differenza tra il costo delle merci vendute nell'anno di riferimento e il costo degli stessi prodotti nei costi dell'anno precedente:

variazioni di costo dovute a cambiamenti strutturali nella composizione dei prodotti

Le variazioni di costo dovute a cambiamenti strutturali nella composizione dei prodotti vengono valutate confrontando il costo di produzione dell'anno precedente, adeguato al tasso di crescita del volume di produzione, con il costo dell'anno precedente dei prodotti effettivamente venduti nell'anno di riferimento. Nelle condizioni di esempio queste modifiche saranno pari a:

p.2 gr.2  p.1. gr.4. / riga 1.gr.2 - riga 2 gr.4 = =.

Il calcolo è simile al seguente:

dove è la variazione dell'utile dovuta a variazioni dei costi a seguito di cambiamenti strutturali nella composizione dei prodotti.

variazioni dei prezzi dei materiali e delle tariffe dei servizi

determinato secondo i dati della contabilità analitica. Nell'esempio in esame, l'aumento dei prezzi dei materiali e delle tariffe dei servizi è stato pari a 190 mila rubli, il che ha comportato una diminuzione dell'utile di tale importo.

variazione dei costi per 1 rublo di prodotti commerciali

può essere studiato confrontando il costo delle vendite dei prodotti dell'anno di riferimento con i costi (costo) dell'anno precedente (pagina 2., gruppo 4., tabella 2.2) e il costo effettivo dei prodotti dell'anno di riferimento, tenendo conto tenere conto delle variazioni dei prezzi dei materiali e di altre risorse. Quest'ultimo indicatore non è presentato nella tabella originale, ma secondo i dati contabili il suo valore era di 20.392 mila rubli.

Pertanto, la riduzione del costo totale per 1 rublo di prodotti commerciali sarà di 222 mila rubli. (20614 - 20392), il che è positivo per l’economia dell’impresa.

In generale, la somma dell'influenza di tutti i fattori, identificati e non identificati, dovrebbe corrispondere alla variazione complessiva della massa dei profitti dalle vendite nell'anno di riferimento rispetto a quello precedente. Nel nostro caso, i fattori con effetto diretto sul profitto sono rimasti non considerati:

incremento delle spese commerciali (3.124 migliaia di RUB);

incremento delle spese di gestione (RUB 3.816 migliaia);

risparmi dovuti alla mancata attuazione delle misure previste in materia di salute e sicurezza sul lavoro, violazione di norme, condizioni tecniche, ecc., attuate nell'anno precedente. L'importo dei risparmi derivanti da queste violazioni della disciplina economica ammonta a 777,7 mila rubli.

I risultati dei calcoli dovrebbero essere riassunti sotto forma di una tabella speciale.

Tabella 2.3

Risultati dei calcoli dell'influenza dei fattori sul profitto derivante dalla vendita dei prodotti(esempio condizionale)

Indicatori	Quantità di modifiche (+,-), migliaia di rubli.	In % della deviazione totale del profitto

Varianza del profitto, totale
Anche a causa di fattori: crescita delle spese aziendali
aumento dei costi di gestione
aumento dei prezzi dei prodotti
aumento del volume delle vendite
cambiamenti nella struttura del prodotto
aumento dei costi di produzione
variazioni di costo dovute a cambiamenti strutturali nella composizione dei prodotti
aumento dei prezzi dei materiali e delle tariffe dei servizi
riduzione dei costi
violazioni della disciplina economica

Sulla base dei risultati della valutazione dell'influenza dei fattori, è consigliabile trarre conclusioni volte a prendere decisioni gestionali adeguate.

Per le condizioni dell'esempio considerato, il livello e la dinamica delle spese commerciali e amministrative meritano un'attenzione particolare. La loro crescita più che raddoppia l'effettivo aumento del profitto e costituisce una riserva significativa per l'impresa. Resta rilevante la riduzione di tutte le componenti di costo, sebbene l’aumento dei prezzi dei prodotti venduti compensi l’aumento dei costi. I cambiamenti nella struttura dei prodotti non sono auspicabili, poiché i tentativi effettuati nell'anno in esame non hanno prodotto risultati positivi.

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L'utile lordo derivante dalla vendita di prodotti, servizi e lavori eseguiti è calcolato come la differenza tra l'importo dei ricavi derivanti dalla vendita di prodotti a prezzi correnti (esclusa l'imposta sul valore aggiunto e le accise) e il costo di produzione dei prodotti venduti, lavori e servizi.
Fondamentalmente, il profitto derivante dalla vendita del prodotto dipende da 4 fattori: il volume delle vendite del prodotto (V), la sua struttura (U.v.), il costo (S/s) e il livello dei prezzi medi di vendita (C).

Scopo del servizio. Utilizzando il servizio online, viene effettuato analisi fattoriale del profitto, nonché l'influenza su questo indicatore di fattori quali il volume delle vendite dei prodotti, i costi e il livello dei prezzi medi di vendita.

Istruzioni. Compila la tabella, fai clic su Avanti. Il report con la soluzione verrà salvato in formato Word.

Per confrontare i dati sui costi per periodi di tempo diversi, è necessario convertirli dai prezzi correnti a prezzi comparabili (basati sui prodotti effettivamente venduti). Per fare ciò, seleziona gli indici dei prezzi per i periodi di tempo corrispondenti. Quando scegli gli indici dei prezzi, puoi concentrarti su:

dati statistici statali sul livello di inflazione per settori dell'economia o in generale;
indici di variazione dei prezzi per i prodotti di una particolare impresa.

Per il prezzo di costo viene utilizzato un indice di costo che tiene conto dell'aumento dei prezzi delle materie prime. Se i dati non sono disponibili, è possibile utilizzare un indice dei prezzi.

Esempio. Impatto di alcuni fattori sul profitto

L'utile per il periodo analizzato è aumentato di 139 mila rubli: ∆P = 282 - 143
1. Se confrontiamo l'importo del profitto all'inizio del periodo e il profitto calcolato in base al volume e all'assortimento effettivi, ma con i prezzi e i costi di produzione all'inizio del periodo, la differenza tra loro mostra a quanto ammonta il profitto è cambiato a causa del volume e della struttura dei prodotti del periodo di riferimento:
∆P = 227 - 143 = 84 mila rubli.
2.Per trovare solo l'effetto del volume delle vendite. è necessario moltiplicare l'utile all'inizio del periodo per la percentuale di crescita del volume di produzione. che viene determinato dividendo i ricavi delle vendite. calcolato in base al prezzo base e al volume effettivo dei prodotti venduti. sul fatturato di inizio periodo:
Percentuale di crescita della produzione: 410:312 * 100 - 100 = 31,41%
∆P(V) = 143 * 31,41 / 100 = 44.917 mila rubli.
3. Determiniamo l'influenza del fattore strutturale:
∆P(sp.v.) = 84 - 44.917 = 39.083 mila rubli.
4. L'effetto di una variazione del costo totale sull'importo del profitto viene stabilito confrontando i costi ottenuti con il volume effettivo delle vendite e il costo per unità di produzione all'inizio del periodo e il costo effettivo completo alla fine del periodo:
∆P(cc.) = 183 - 196 = -13 mila rubli.
5. La variazione dell'importo del profitto dovuto ai prezzi di vendita dei prodotti è determinata confrontando i ricavi delle vendite effettivi alla fine del periodo di riferimento con i ricavi delle vendite calcolati utilizzando i volumi e i prezzi di vendita effettivi all'inizio del periodo:
∆P(c.) = 478 - 410 = 68 mila rubli.
La variazione totale del profitto derivante da questi fattori si trova sommando i risultati ottenuti:
∆P = 39.083 + 44.917 + (-13) + 68 = 139 mila rubli.
Un'analisi simile può essere eseguita utilizzando il metodo di sostituzione della catena:
Calcolo dell'influenza dei fattori sulla variazione dell'importo del profitto derivante dalle vendite di prodotti utilizzando il metodo delle sostituzioni a catena Modifica dell'importo del profitto dovuto a:
1. volume delle vendite di prodotti:
∆P(V) = 187.917 - 143 = 44.917 mila rubli.
2. struttura dei prodotti commerciali:
∆P(sp.v.) = 227 - 187.917 = 39.083 mila rubli.
3. prezzi medi di vendita:
∆P(c) = 295 - 227 = 68 mila rubli.
4. costo dei prodotti venduti:
∆P(s.s.) = 282 - 295 = -13 mila rubli.

L'oggetto di particolare attenzione in ogni impresa è il profitto dalle vendite.

Come ha dimostrato l'analisi della composizione dell'utile, l'utile lordo dipende in gran parte dall'utile derivante dalle vendite, pertanto, condurre un'analisi fattoriale dell'utile derivante dalle vendite consente:

Valutare le riserve per aumentare l’efficienza produttiva;

Decisioni gestionali relative all'utilizzo dei fattori produttivi.

Il profitto derivante dalla vendita dei prodotti per l'impresa nel suo insieme dipende da quattro fattori del primo livello di subordinazione: il volume delle vendite dei prodotti in termini fisici Q, le sue strutture D, costi di produzione CON e livello dei prezzi .

Il modello della dipendenza del profitto dai fattori elencati ha la seguente forma:

Dove P - numero di nomi di prodotti nella gamma di prodotti.

Per semplificare la procedura di analisi, è possibile utilizzare la seguente procedura per studiare l'influenza dei fattori sul profitto:

1) viene considerata l'influenza dei fattori di primo ordine (prezzo di vendita e costo) sul profitto per unità di produzione di ciascun articolo;

2) si calcola l'influenza di fattori di secondo ordine (cambiamenti strutturali e profitto specifico per ciascun prodotto) sul profitto medio per unità di prodotto;

3) viene valutato l'impatto del volume totale della produzione e del profitto per unità di produzione sul profitto delle vendite.

Il principale metodo analitico nell'approccio considerato è il metodo delle differenze assolute.

Il calcolo è mostrato nell'esempio in tabella. 13.2. Il prezzo medio, il costo e il profitto per unità di produzione sono calcolati nella tabella come medie ponderate.

Seguendo l'approccio considerato, considereremo l'impatto delle variazioni del prezzo e del costo dei prodotti venduti sul profitto (Tabella 13.3).

L'utile derivante dalle vendite unitarie è diminuito per tutti i tipi di prodotti, nonostante l'aumento dei prezzi. Il profitto è stato influenzato negativamente dalla rapida crescita dei costi di produzione rispetto all'aumento dei prezzi, a causa del rapido aumento dei prezzi delle risorse rispetto all'aumento dei prezzi dei prodotti finiti. L’entità del profitto medio per unità di produzione, così come il livello medio dei prezzi e dei costi, è influenzata dai cambiamenti strutturali. Pertanto, un aumento del livello medio dei prezzi, oltre ai prezzi per ciascun tipo di prodotto, è influenzato da una variazione del rapporto tra i volumi di vendita dei singoli articoli del prodotto. Allo stesso modo, l'aumento del costo per unità di produzione per l'impresa nel suo insieme è influenzato dalle variazioni del costo di ciascun tipo di prodotto, nonché dalle variazioni della quota di vendita di ciascun articolo. Pertanto, quando si calcola l'influenza dei prezzi e dei costi sulle variazioni della redditività media di un prodotto, è necessario eliminare l'influenza dei cambiamenti strutturali sulle variazioni dei profitti, dei prezzi e dei costi. I dati per il calcolo sono presentati nella tabella. 13.4.

Le variazioni del livello medio dei prezzi, dei costi e dei profitti sotto l'influenza di cambiamenti strutturali sono calcolate utilizzando le formule:

Eliminare l'influenza dei cambiamenti strutturali sulle variazioni del livello medio dei prezzi e dei costi ci consente di determinare l'impatto delle variazioni dei prezzi e dei costi per ciascun prodotto senza modificare il profitto. Il calcolo viene effettuato anche utilizzando il metodo delle differenze assolute.

I risultati ottenuti dei calcoli analitici costituiscono la base informativa necessaria per lo sviluppo della politica di prodotto dell’impresa e la ricerca di riserve per ridurre i costi di produzione. Quest'ultimo richiede uno studio approfondito dei fattori che hanno causato l'aumento dei costi di produzione.

Oltre ai fattori considerati, l’importo totale del profitto è influenzato dal numero di prodotti venduti. Sulla base della formula del modello fattoriale del profitto (13.1), l'influenza di ciascuno dei fattori elencati sull'importo totale del profitto può essere calcolata moltiplicando l'entità dell'influenza dei fattori sul profitto ricevuto da un'unità di prodotto per il numero di prodotti venduti durante il periodo di riferimento. L'influenza della quantità di prodotti venduti è calcolata come il prodotto della deviazione di questo fattore per il valore base del profitto per unità di produzione.

I primi dati e risultati dell’analisi sono riassunti nella Tabella. 13.6, 13.7.

Nell'analisi economica esterna, quando i rendiconti finanziari vengono utilizzati come fonte di informazioni. N. 2 "Conto economico", le capacità dell'analista sono limitate alla determinazione dell'impatto sui profitti derivanti dalle vendite di fattori quali il volume dei prodotti venduti e il costo per 1 rublo. reddito.

13.3. Analisi del profitto utilizzando il sistema dei costi diretti

I modelli fattoriali considerati alla base dell'analisi dei profitti delle vendite non tengono conto delle differenze nella natura della dipendenza dei costi dal volume dei ricavi o della produzione. Si presuppone che un aumento del volume delle vendite (produzione del prodotto) sia sempre associato a un aumento dei costi e che il costo di produzione cambi con l'aumento o la diminuzione del volume di produzione. Tuttavia, all’aumentare della produzione, cambia solo una parte dei costi, chiamati costi variabili, quindi un aumento dei volumi di produzione porta ad una diminuzione dei costi per rublo o unità di produzione (economie di scala).

L'analisi della dipendenza del profitto dai costi variabili e fissi ci consente di ampliare le possibilità dell'analisi gestionale.

Il metodo di analisi del profitto di gestione richiede il mantenimento di una contabilità separata dei costi variabili e fissi, delle spese dirette e indirette (fissi o generali). Il sistema di contabilità dei costi diretti è chiamato “costi diretti”.

Il sistema dei costi diretti è una caratteristica dell’economia di mercato. Ha raggiunto un alto grado di integrazione tra contabilità, analisi e giustificazione delle decisioni gestionali. L'attenzione principale in questo sistema è studiare il comportamento dei costi delle risorse in base alle variazioni dei volumi di produzione.

La divisione dei costi nel sistema dei costi diretti consente di determinare un indicatore importante nei calcoli analitici: il reddito marginale.

Reddito marginale rappresenta la differenza tra ricavi di vendita e costi variabili, oppure la somma di costi fissi e profitto di vendita:

Dove MD- reddito marginale; CON costi fissi post.

Il modello fattoriale del profitto nel sistema dei costi diretti assume la forma:

Dalla formula (13.3) segue che l'impresa inizierà a realizzare un profitto solo dopo aver rimborsato i costi fissi attraverso il reddito derivante dalla vendita di un certo volume di produzione. I ricavi delle vendite devono essere sufficienti a coprire i costi variabili e generare profitti.

Nel suo turno

Dove CON per - costi variabili,

Questo modello fattoriale ci consente di determinare l'influenza del numero di beni venduti, del prezzo medio, dei costi variabili medi per unità di produzione e dei costi fissi sul reddito marginale.

Lo stesso modello può essere utilizzato per analizzare i profitti per ciascun tipo di prodotto. In relazione ad una specifica tipologia di prodotto, il reddito marginale caratterizza il contributo io-esimo prodotto per rimborsare i costi fissi.

Quando si conduce un'analisi esterna o un'analisi espressa del profitto basata sul reddito marginale utilizzando le formule (13.2) e (13.3), è possibile utilizzare il seguente modello fattoriale:

Approfondire l'analisi nella direzione dello studio dei fattori di aumento dei costi e dei cambiamenti strutturali nella gamma di prodotti venduti consentirà di stabilire le ragioni della diminuzione dei profitti e di sviluppare decisioni gestionali specifiche per formare un portafoglio di prodotti e aumentare l'efficienza di utilizzando il potenziale economico.

Il fattore principale per aumentare l’efficienza del potenziale produttivo è l’aumento del volume della produzione e delle vendite per unità di risorse utilizzate.

L’impatto di un aumento del volume delle vendite sull’utile dipende dal rapporto tra costi variabili e fissi e viene misurato utilizzando un indicatore chiamato “effetto leva operativa”.

Effetto leva operativa mostra di quanti punti percentuali aumenta il profitto quando i ricavi cambiano di 1 punto percentuale, ovvero:

Esprimendo il profitto attraverso il reddito marginale e i costi fissi, otteniamo:

nel suo turno

Sostituendo l'espressione (13.8) nella (13.7), otteniamo:

Assumendo invariati il reddito marginale specifico e i costi fissi (a condizione che la loro influenza venga eliminata), otteniamo:

Così,

cioè, la leva operativa è pari al rapporto tra il margine di contribuzione e il profitto.

Il metodo considerato per calcolare l'impatto dei ricavi sull'utile ci consente di stimare la variazione dell'utile a seguito di variazioni nel volume della produzione e delle vendite di prodotti con un rapporto costante tra costi variabili e fissi sia per il periodo di riferimento che al momento del prelievo stabilire un budget di profitto per il periodo pianificato. Utilizzando la leva operativa, viene valutata la sensibilità dell'utile alle variazioni dei ricavi. Maggiore è il valore della leva operativa, maggiore è la “sensibilità”, ovvero maggiore è l’aumento del profitto fornito dall’1% dell’aumento delle entrate. Allo stesso tempo, la leva operativa è uno degli indicatori del rischio d’impresa. Maggiore è il valore della leva finanziaria, maggiore è il grado di rischio aziendale, poiché con un elevato valore della leva operativa, una diminuzione delle vendite dell'1% porta a una diminuzione multipla del profitto.

L’entità della leva operativa dipende dal rapporto tra costi variabili e fissi. Maggiore è la quota dei costi fissi, maggiore è la differenza tra reddito marginale e profitto, e corrispondentemente più elevato il rapporto tra questi indicatori. Pertanto, un'impresa che ha una quota elevata di immobilizzazioni di sua proprietà, il cui funzionamento e manutenzione sono principalmente associati a costi fissi, è esposta ad un elevato rischio aziendale. Inoltre, quanto più l'impresa si avvicina al punto di pareggio, tanto più significativo sarà l'impatto delle variazioni delle vendite sui profitti, il che richiede un monitoraggio costante della portata delle attività produttive.