Se il destinatario della merce è un dipartimento. Inserimento del checkpoint del pagatore nell'ordine di pagamento Quale checkpoint indicare nella fattura della filiale

La fattura è il documento principale in base al quale i venditori applicano le detrazioni IVA. Ma purtroppo a volte le fatture contengono errori e omissioni. Leggi l'articolo su quali difetti possono privare un'azienda della detrazione e quali no.

Difetti minori

Sfortunatamente, varie imprecisioni nelle fatture si verificano abbastanza spesso. Quando viene scoperto un errore in una fattura di un fornitore o appaltatore, il contabile pone la domanda: è possibile detrarre l'IVA su una fattura con errore oppure è necessario contattare la controparte e chiederle di emettere un documento corretto? La risposta dipende dal tipo di errore commesso dalla controparte durante la compilazione della fattura.

L'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa contiene tutti i dettagli che deve contenere una fattura. Tuttavia, l'assenza o l'errore nell'indicazione dell'uno o dell'altro dettaglio non è sempre irto della “revoca” della detrazione IVA. Il fatto è che nel paragrafo 2 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa c'è una regola importante che, tra l'altro, le autorità fiscali possono "dimenticare" durante un audit. E non sarebbe male ricordarglielo. La regola afferma: se un errore in una fattura non impedisce alle autorità fiscali di identificare il venditore, l'acquirente, il nome e il costo dei beni (lavoro, servizi, diritti di proprietà), nonché l'aliquota e l'importo dell'IVA, tale errore è non costituisce un ostacolo alla detrazione.

Pertanto, se il tuo ispettore, avendo scoperto un'inesattezza nell'ortografia, ad esempio, dell'indirizzo del venditore nella fattura, sottolinea che la detrazione è illegale, allora hai tutte le ragioni per dire il contrario. La Lettera del Ministero delle Finanze con Lettera del 04/02/2015 n. 03-07-09/18318 ti aiuterà. I funzionari spiegano che un errore nel fornire un indirizzo, se tutti gli altri indicatori importanti possono essere identificati, non è un motivo per negare la detrazione. Allo stesso modo, l'indicazione del vecchio indirizzo legale non dovrebbe comportare conseguenze negative (Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 08.08.14 n. 03-07-09/39449).

Per comodità, abbiamo deciso di riunire in una tabella tutte le altre situazioni in cui il rifiuto di detrarre l'IVA è illegale.

Descrizione della situazione	Argomentazioni a favore della legittimità della detrazione dell'IVA	Documenti (lettere di funzionari, pratica giudiziaria)
Violazione del termine di cinque giorni da parte del venditore al momento dell'emissione della fattura	Il comma 1 della clausola 5 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede che la fattura debba indicare il numero di serie e la data della fattura. Tuttavia, né questo comma né altre disposizioni dell’articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabiliscono l’obbligo di rispettare il termine di cinque giorni	Lettera dell'ispettorato interdistrettuale del Servizio fiscale federale russo per i maggiori contribuenti della regione di Sverdlovsk del 08/04/13 n. 31/02/3364, Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale del 25.10.2012 nel caso n. A26-9024/2011
Le colonne 2, 2a, 3 e 4 relative ai servizi non sono compilate	Se non è possibile determinare i dati rilevanti, non è necessario includerli nella fattura emessa per i servizi. In questo caso dovresti mettere dei trattini	Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 15 ottobre 2012 n. 03-07-05/42
Nella fattura “anticipata” non vi è alcun riferimento al contratto	Le norme approvate con Decreto del Governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137 non contengono l'obbligo di indicare i dettagli del contratto in fattura	Risoluzione della quarta corte d'appello arbitrale del 19/03/15 n. A19-15281/2014, lasciata invariata dalla risoluzione del tribunale amministrativo del distretto della Siberia orientale del 19/06/15 n. A19-15281/2014
La fattura contiene ulteriori dettagli non previsti dall'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa	Il Codice Fiscale non vieta di specificare tali dettagli aggiuntivi della fattura come la posizione del dipendente che l'ha firmata	Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 10 aprile 2013 n. 03-07-09/11863
Non esiste un punto di controllo (erroneamente specificato) del venditore o dell'acquirente	Il posto di controllo non è menzionato tra i dettagli obbligatori della fattura elencati al paragrafo 5 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa	Risoluzioni della FAS del distretto del Volga del 20 gennaio 2014 nel caso n. A55-27704/2012, FAS del distretto della Siberia orientale del 20 giugno 2013 n. A19-19838/2012, tribunale arbitrale del distretto del Caucaso settentrionale del 10 marzo 2015 n. F08-10982/2014
La fattura non contiene i dettagli dell'ordine di pagamento	L'assenza di numeri di pagamento non impedisce agli ispettori di identificare il venditore	Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 31 ottobre 2012 n. 03-07-09/147, Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del 17 febbraio 2014 n. A12-3794/2013
Nella colonna 2 della fattura non è presente il codice dell'unità di misura della merce	Tale fattura non impedisce alle autorità fiscali di identificare tutti gli indicatori importanti (venditore, acquirente, nome della merce, ecc.)	Lettera del Servizio fiscale federale russo del 18 luglio 2012 n. ED-4-3/11915@

Il nome del prodotto deve essere accurato

All'inizio dell'articolo abbiamo indicato errori che potrebbero privarti del diritto di detrarre l'IVA per motivi del tutto legali da parte del Servizio fiscale federale.

Quindi, il primo errore: un errore che non consente al fisco di identificare il nome di un prodotto (opera, servizio, diritto di proprietà). Se la fattura contiene un titolo errato, l'azienda corre il rischio di “revoca” della detrazione. Il Ministero delle Finanze della Federazione Russa nella lettera n. 03-03-06/1/47252 del 14 agosto 2015 conferma che in tale situazione il rifiuto della detrazione è legale.

Verificare inoltre che il nome indicato in fattura corrisponda al nome indicato nel documento primario (bolla di consegna, certificato di ultimazione lavori, ecc.). Se c'è una differenza nella formulazione, anche un tribunale potrebbe non essere d'aiuto. Ad esempio, nella risoluzione della ventesima corte d'appello arbitrale del 28 novembre 2011 n. 20AP-4364/11, la controversia è stata risolta a favore del Servizio fiscale federale. I giudici hanno considerato una situazione in cui la fattura riportava “lavori di riparazione di garage” e il certificato di completamento riportava “riparazione ferroviaria”. Gli arbitri hanno ritenuto che l'appaltatore avrebbe dovuto rettificare adeguatamente la fattura altrimenti si sarebbe perso il diritto alla detrazione.

Accade che la fattura non indichi un nome specifico, ma venga fornito solo un collegamento al contratto (ad esempio, servizi nell'ambito di tale o quel contratto). Ci teniamo ad avvisarvi subito che è meglio non consentire tali formulazioni. In pratica, le autorità fiscali spesso non accettano tali fatture, ritenendo che tale disegno non consenta di comprendere il nome esatto dei beni, lavori o servizi. Inoltre, anche un controllo giurisdizionale della controversia non garantisce una decisione a tuo favore. Ad esempio, nella risoluzione della nona corte d'appello arbitrale del 17 gennaio 2013 n. 09AP-38028/2012 nel caso n. A40-80881/12-91-445, ciò che era importante per la corte (insieme ad altre circostanze ) era il fatto che le fatture nella colonna “nome del prodotto” non indicavano i tipi di servizi forniti, ma contenevano la dicitura generale “servizi oggetto di un contratto”. Di conseguenza, la controversia si è risolta a favore dell'ispezione.

Sebbene nella pratica arbitrale si possano trovare anche decisioni prese a favore delle società (risoluzioni della decima corte d'appello arbitrale del 04/09/12 n. 10AP-301/12 e FAS Distretto di Mosca del 24/08/11 n. F05- 8167/11). Uno degli argomenti principali è il seguente: poiché i dettagli del contratto sono indicati nella fattura, nulla impedisce ai revisori dei conti di aprire il contratto e di scoprirne il nome esatto.

Cosa succede se nella fattura vengono fornite informazioni sui beni (lavori, servizi), ma sono incomplete? La questione è stata presa in considerazione dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa nella Lettera n. 03-07-09/10 del 05.10.11. L'agenzia ha spiegato che se la fattura contiene informazioni incomplete sulla merce, ma la fattura non impedisce alle autorità fiscali di identificare le informazioni di cui sopra, tale documento non costituisce una base per rifiutare di accettare gli importi IVA per la detrazione.

Nome e TIN del venditore e dell'acquirente

Secondo errore: il nome del venditore e (o) dell'acquirente manca o è indicato in modo errato.

Succede che al momento dell'emissione della fattura la società abbia commesso un'inesattezza a nome dell'acquirente. Ad esempio, le lettere maiuscole vengono sostituite con quelle minuscole e viceversa, oppure vengono aggiunti simboli extra (trattini, virgole). Se altri dettagli obbligatori sono corretti e non impediscono alle autorità fiscali di identificare la controparte, la detrazione su tale fattura è legale (lettere del Ministero delle Finanze russo del 05/02/12 n. 03-07-11/130 e datata 15/08/12 n. 03-07-09/117, Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 16 gennaio 2006 n. KA-A40/13545-05).

Non costituirà ostacolo alla detrazione dell'IVA una fattura in cui la controparte abbia erroneamente indicato la lettera “e” anziché “e” e viceversa. Tali conclusioni possono essere tratte sulla base della lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 06/08/11 n. 16-15/55909.

L’assenza o l’errata indicazione del TIN del venditore (o dell’acquirente) è motivo sufficiente per “togliere” la detrazione? La pratica dimostra che per gli ispettori questo può essere un motivo per rifiutare una detrazione.

Tuttavia, se il fornitore ha commesso un errore nell'indicare il TIN dell'acquirente o non ha indicato affatto il suo numero, tale errore non impedisce alle autorità fiscali di identificare l'acquirente, perché è lui a verificare (Risoluzione dell'arbitrato Tribunale del distretto del Caucaso settentrionale del 27 agosto 2014 nel caso n. A32-11444/2012, Distretto FAS di Mosca del 27 aprile 2011 n. KA-A40/2549-11 nel caso n. A40-160091/09-142- 1315).

Lo stesso vale se la controparte ha commesso un errore nello scrivere il suo TIN e l'errore è di natura materiale o di errore di stampa (ad esempio, è stato aggiunto uno zero in più o una cifra è stata "raddoppiata"). Il Distretto Centrale FAS nella sua Risoluzione del 04/08/2013 nel caso n. A14-7612/2011 ha osservato che tale errore di battitura non interferisce con l'identificazione del venditore. Nella risoluzione della Corte arbitrale del distretto del Caucaso settentrionale del 30 dicembre 2014 n. F08-9625/2014 nel caso n. A32-26444/2012, la corte ha ritenuto che un errore di battitura nella scrittura del CIF non dovrebbe impedire al contribuente di detrazione dell'IVA.

In altri casi, la posizione dei tribunali è contraddittoria. Ad esempio, nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale del 23 luglio 2012 nel caso n. A42-2345/2010, il tribunale non ha accettato l'indicazione nella fattura di un TIN errato del venditore come un argomento per la “revoca” della detrazione. Gli arbitri hanno osservato che la società non poteva essere a conoscenza dell'inaffidabilità del TIN. A favore delle società è stata emessa anche la risoluzione della Diciottesima Corte d'Appello Arbitrale del 22 gennaio 2015 n. 18AP-15113/2014 nel caso n. A47-7539/2013. Ma ci sono anche decisioni con conclusioni del tribunale secondo cui l'errata indicazione del TIN nella fattura priva l'acquirente della detrazione dell'IVA (Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto Centrale del 5 aprile 2012 n. A68-2733/11).

Se l’aritmetica “soffre”

Il costo di beni, lavori o servizi, nonché l'importo dell'imposta, devono essere obbligatoriamente indicati nella fattura. E gli errori in questi dettagli, compresi quelli aritmetici o tecnici, possono impedire l’identificazione del valore dei beni o dell’importo dell’imposta durante un controllo fiscale. Pertanto, tali errori possono privare l'acquirente della detrazione dell'IVA per motivi del tutto legali (Lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 18.09.14 n. 03-07-09/46708, del 30.05.13 n. 03-07- 09/19826).

In quali casi possiamo parlare di errore aritmetico? In particolare, quando la quantità di beni (lavoro, servizi) moltiplicata per il prezzo non è uguale al costo dei beni (lavoro, servizi) senza IVA. Un altro esempio è che il costo senza IVA moltiplicato per l’aliquota non equivale all’importo dell’imposta. Inoltre, anche se c'è un'inesattezza in una o due righe, gli ispettori annulleranno la detrazione per l'intera fattura.

Tuttavia, va tenuto presente che gli errori aritmetici possono essere dovuti alle peculiarità del programma contabile del fornitore. Ad esempio, nella controversia esaminata dal Servizio federale antimonopolio del distretto nordoccidentale nella risoluzione n. A56-17988/2011 del 19 gennaio 2012, il programma era configurato in modo tale che durante la compilazione di una fattura, l'importo totale il costo dell'intera consegna senza IVA è stato diviso per la quantità e il risultato è stato moltiplicato per la scommessa. Poiché il costo per unità di bene era molto piccolo, un simile algoritmo portava ad errori di arrotondamento. I giudici hanno ritenuto che piccole inesattezze non privano l'acquirente del diritto alla detrazione.

Codice valuta non valido

Il nome della valuta è anche un dettaglio obbligatorio della fattura (clausola 6.1, clausola 5, clausola 4.1, clausola 5.1, articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il nome della valuta e il suo codice digitale secondo il classificatore di valute tutto russo OK (MK (ISO 4217) 003-97) 014-2000 sono indicati nella riga 7 della fattura. Pertanto, quando si emette una fattura in valuta russa, la riga 7 della fattura deve essere compilata come segue: "Rublo russo, 643".

Il Ministero delle Finanze della Federazione Russa nella Lettera dell'11 marzo 2012 n. 03-07-08/68 spiega che l'errata indicazione del codice valuta o la sua assenza può impedire l'identificazione del costo di beni (lavoro, servizi) e l'importo dell'IVA indicato nella presente fattura. A questo proposito, le fatture con tali errori, secondo i funzionari, non vengono registrate nel libro degli acquisti. Pertanto, aggiunge il dipartimento, devono essere corretti secondo le modalità stabilite dal paragrafo 7 delle Norme per la compilazione delle fatture, approvate con Decreto del Governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137.

A proposito della firma

La fattura è firmata dal capo e dal capo contabile dell'organizzazione (clausola 6 dell'articolo 169 del Codice fiscale della Federazione Russa). Cosa succede se non esiste una posizione di capo contabile nel personale?

Ovviamente, la mancata indicazione in fattura della firma del capo contabile per l'assenza di tale posizione nella tabella del personale non impedisce al fisco di identificare il venditore e l'acquirente dell'operazione, il costo dei beni, del lavoro, dei servizi, il aliquota e importo dell'imposta (paragrafo 2, clausola 2, articolo 169 del Codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, l'assenza della firma del capo contabile in una situazione del genere non dovrebbe costituire motivo di rifiuto della detrazione dell'IVA. Una conclusione simile può essere tratta dalla Lettera del Ministero delle Finanze russo del 2 luglio 2013 n. 03-07-09/25296. La pratica giudiziaria conferma la legalità della detrazione dell'IVA su una fattura che non porta la firma del capo contabile, in assenza di tale posizione nel personale del fornitore (Risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia orientale del 04.12.11 n. A19-11133/08, FAS Distretto di Mosca del 20.01.12 N. A40-144847/10-98-1227).

Per ridurre al minimo i rischi fiscali, l'acquirente può chiedere al venditore di inserire nella fattura che non ricopre la posizione di capo contabile.

Al posto del direttore e del capo contabile, la fattura può essere firmata da una persona autorizzata a farlo con un ordine (altro documento amministrativo) per l'organizzazione o una procura per conto dell'organizzazione. Si precisa che la normativa non prevede l'obbligo del fornitore di fornire all'acquirente copia del documento amministrativo o procura per il diritto di firmare fatture da parte di persone autorizzate. Pertanto, l'autorità fiscale non ha il diritto di richiedere al contribuente-acquirente una copia autenticata di questi documenti del venditore. Spiegazioni simili sono fornite dal Servizio fiscale federale nella lettera n. ШС-37-3/8664 del 09/08/2010.

Infine richiamiamo la vostra attenzione sul fatto che, per evitare rischi fiscali, la firma sulla fattura deve essere apposta personalmente. Cioè, non è consigliabile che il fornitore firmi utilizzando un facsimile (Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 01.06.2010 n. 03-07-09/33, Risoluzione del Servizio Federale Antimonopolio del Nord Distretto del Caucaso del 30.05.14 n. A32-2968/2012, Presidium della Corte Suprema Arbitrale del 27.09.2011 n. 4134/11). È vero, nella pratica giudiziaria vengono prese decisioni a favore della legalità della detrazione dell'IVA sulla base di fatture firmate in facsimile. Ma la maggior parte delle controversie sono state risolte a favore del Servizio fiscale federale.

EP Titova, esperto del Servizio di Consulenza Legale GARANT

L'organizzazione è registrata a Mosca, il magazzino si trova nella regione di Mosca (destinatario della merce). Presso l'ubicazione del magazzino è registrata una divisione separata, che non dispone di un proprio conto corrente. Quale punto di controllo (organizzazione madre o divisione separata) deve essere indicato nel contratto di vendita, fattura, ordine di pagamento?

Ai sensi dell'articolo 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un'unità separata è qualsiasi unità territorialmente separata dall'organizzazione, nel luogo in cui sono attrezzati posti di lavoro fissi.

Il riconoscimento di una divisione separata di un'organizzazione in quanto tale viene effettuato indipendentemente dal fatto che la sua creazione si rifletta o meno nei documenti costitutivi o altri documenti organizzativi e amministrativi dell'organizzazione e sui poteri conferiti alla divisione specificata.

Nello svolgimento di attività finanziarie ed economiche, una divisione separata non ha il diritto di stipulare contratti per proprio conto. La responsabilità per gli obblighi di tale divisione spetta a una persona giuridica, cioè un'organizzazione (articolo 56 del codice civile della Federazione Russa). Pertanto, un accordo può essere concluso solo per conto dell'organizzazione.

Pertanto, il contratto deve necessariamente indicare gli estremi della sede centrale, compreso il posto di controllo. Considerando che la merce viene ricevuta presso un magazzino, che è una divisione separata, nel contratto devono essere indicati anche i dati del magazzino (compresi punto di controllo e indirizzo di consegna).

Indicazione del punto di controllo dell'acquirente nella fattura

Secondo il paragrafo 3 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'obbligo di redigere fatture, conservare i registri delle fatture ricevute ed emesse, dei libri di acquisto e di vendita è assegnato ai contribuenti IVA.

Le fatture possono costituire la base per l'accettazione degli importi fiscali presentati all'acquirente dal venditore per la detrazione solo se sono soddisfatti i requisiti stabiliti dai paragrafi 5.1, 5.2 e dall'articolo 169 del Codice fiscale della Federazione Russa (clausola 2 dell'articolo 169 del Codice fiscale Codice della Federazione Russa).

In virtù del comma 2 della clausola 5, del comma 2 della clausola 5.1 e del comma 3 della clausola 5.2 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la fattura deve indicare il nome, l'indirizzo e i numeri di identificazione (TIN) del venditore ( contribuente) e l'acquirente.

La forma e la composizione degli indicatori della fattura sono stabilite dalle Regole per la compilazione della fattura, approvate con Decreto del Governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137 (di seguito denominate Regole).

L'Appendice n. 1 delle Regole stabilisce che la fattura deve riflettere:

• nella riga 6 - il nome completo o abbreviato dell'acquirente secondo i documenti costitutivi;
• nella riga 6a - l'ubicazione dell'acquirente secondo i documenti costitutivi;
• alla riga 6b - numero identificativo e codice della causale di consegna sul conto del contribuente-acquirente.

Allo stesso tempo, le nuove Regole entrate in vigore, come quelle previgenti, non contengono alcuna spiegazione sulla questione in esame, a differenza della procedura di compilazione della riga 2b “TIN/KPP del venditore”, in cui, quando si vendono beni attraverso una divisione separata, è indicato il KPP della divisione corrispondente.

Sulla base dei chiarimenti del Ministero delle Finanze della Russia, nel caso in cui la consegna venga effettuata a una divisione separata, la riga 6b “TIN/KPP dell'acquirente” indica il KPP assegnato all'organizzazione presso la sede della divisione separata ( lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 14 gennaio 2010 n. 03-07-09/01, dal 08.12.2009 n. 03-07-11/310, dal 17.09.2009 n. 03-07-09/47 , dal 01.09.2009 n. 03-07-09/43, dal 22.10.2008 n. 03-07-09/33, del 20/04/2007 n. 03-07-11/114).

Tuttavia, nel 2012, il Ministero delle Finanze russo ha emesso una lettera n. 03-07-09/03 datata 26 gennaio 2012, contenente la posizione esattamente opposta, vale a dire: nel caso dell'acquisizione di beni (lavori, servizi) da parte di sede per le divisioni alla riga 6b “TIN/KPP dell'acquirente » il punto di controllo della sede è indicato sulla fattura.

Riteniamo che questa posizione possa essere dovuta al fatto che, in virtù degli articoli e del Codice Fiscale della Federazione Russa, le divisioni separate non sono contribuenti IVA. Di conseguenza, una divisione separata di per sé non può esercitare il diritto alla detrazione; solo l'organizzazione ha questo diritto, poiché è l'organizzazione a pagare l'IVA. Di conseguenza, nelle fatture, nelle righe relative all'acquirente (6, 6a e 6b), devono essere indicati il ​​nome, l'ubicazione e il TIN della sede centrale (vedi anche lettera del Ministero delle Finanze russo del 08/09 /2004 N. 03-04-11/ 127).

In questo caso, i dettagli di una divisione separata possono essere indicati come informazioni aggiuntive nella colonna 4 "Destinatario e suo indirizzo" (lettera del Ministero delle Finanze russo del 03/04/2012 n. 03-07-09/31) .

Allo stesso tempo, tenendo conto che la lettera specificata è una risposta ad una richiesta privata del contribuente, presumiamo che la posizione espressa dagli specialisti del Ministero delle Finanze russo possa essere dovuta solo ad alcune caratteristiche contenute nel testo della richiesta.

A sua volta, notiamo che l'indicazione dei punti di controllo in fattura è prevista solo dalle Regole. Il Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede tale obbligo. Ricordiamo che gli atti delle autorità esecutive, compreso il Governo della Federazione Russa, non possono modificare o integrare la legislazione su imposte e tasse, ovvero le norme del Codice tributario della Federazione Russa in generale e il capitolo 21 del Codice tributario della Federazione Russa, in particolare, che è direttamente stabilito dalla norma del paragrafo 1 dell'articolo 4 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Allo stesso tempo, ai sensi del paragrafo 3, paragrafo 2, dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il mancato rispetto dei requisiti per la fattura non previsti dai paragrafi 5 e 6 del presente articolo non può costituire motivo di rifiuto accettare in detrazione gli importi fiscali presentati dal venditore.

Pertanto, se la fattura contiene un punto di controllo "errato" dal punto di vista dell'autorità fiscale, ciò non può costituire una base per rifiutare di applicare una detrazione fiscale dell'IVA.

Per eliminare le ambiguità, un'organizzazione può avvalersi del diritto concesso ai contribuenti dal comma 2 del paragrafo 1 dell'articolo 21 del Codice fiscale della Federazione Russa e contattare il Ministero delle finanze russo per chiarimenti scritti sull'applicazione della legislazione russa in materia fiscale e commissioni nella situazione in esame.

Il potere del Ministero delle Finanze russo di fornire spiegazioni ai contribuenti sull'applicazione della legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse è sancito dal paragrafo 1 dell'Articolo 34.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Le lettere del Ministero delle Finanze russo, emesse in conformità con questa norma, non mirano a stabilire, modificare o abrogare norme legali o regole generali che specificano i requisiti normativi, non sono atti normativi soggetti a esecuzione obbligatoria e sono esclusivamente di natura consultiva . Pertanto, il contribuente deve decidere autonomamente se lasciarsi guidare in una situazione specifica dalle spiegazioni del Ministero delle Finanze russo.

Notiamo che, ai sensi del comma 5, paragrafo 1, dell'articolo 32 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le autorità fiscali sono tenute a ispirarsi alle spiegazioni scritte del Ministero delle Finanze russo sull'applicazione della legislazione della Federazione Russa su tasse e commissioni. Tuttavia, dal punto di vista degli specialisti del Ministero delle Finanze russo, il Codice Fiscale della Federazione Russa “non stabilisce l’obbligo per le autorità fiscali di farsi guidare da spiegazioni scritte del Ministero delle Finanze russo indirizzate a richiedenti specifici (a causa del fatto che queste spiegazioni non contengono norme legali), ma obbliga le autorità fiscali a ispirarsi alle spiegazioni indirizzate al Servizio fiscale federale russo” (lettera del Ministero delle finanze russo del 07/08/2007 n. 03-02-07/2-138).

Nota: sulla base delle disposizioni del paragrafo 8 dell'articolo 75 e del comma 3 del paragrafo 1 dell'articolo 111 del Codice fiscale della Federazione Russa, possiamo concludere che il rispetto da parte del contribuente delle spiegazioni scritte del Ministero delle Finanze della Russia (in casi in cui tali spiegazioni sono fornite direttamente al contribuente o sono rivolte ad un numero indefinito di persone) costituisce la base per la mancata maturazione di sanzioni sull'importo degli arretrati che la persona specificata ha subito a seguito di tale spiegazione scritta, ed è anche riconosciuto come circostanza esclusa la colpevolezza del soggetto per aver commesso un illecito tributario.

Inserimento del checkpoint del pagatore nell’ordine di pagamento

Un ordine di pagamento è uno dei tipi di documenti di pagamento utilizzati quando si effettuano pagamenti non in contanti (clausola 2.3 del Regolamento della Banca Centrale del 03.10.2002 n. 2-P "Sui pagamenti non in contanti nella Federazione Russa" (di seguito denominato come i Regolamenti della Banca Centrale).

I dettagli obbligatori di un ordine di pagamento includono il nome del pagatore, il suo numero di conto e il numero di identificazione del contribuente (TIN) (sottoclausola “d” della clausola 2.10 dei Regolamenti della Banca Centrale).

Il codice motivo per la registrazione del destinatario dei fondi si riflette nel campo n. 102.

Secondo la sottoclausola “m” della clausola 2.10 dei Regolamenti della Banca Centrale, i campi “Pagante”, “Destinatario”, “Scopo del pagamento”, “TIN” (TIN del pagatore), “TIN” (TIN del destinatario) , così come i campi 101-110 nei documenti di liquidazione per il trasferimento e la riscossione delle imposte e di altri pagamenti obbligatori sono compilati tenendo conto dei requisiti stabiliti dal Servizio fiscale federale, dal Ministero delle finanze della Federazione Russa e dal Servizio doganale federale in atti giuridici regolamentari adottati congiuntamente o in accordo con la Banca di Russia.

Pertanto, i requisiti specifici per la compilazione del checkpoint vengono stabiliti solo durante la compilazione degli ordini di pagamento per il trasferimento di pagamenti fiscali e doganali.

Il modo in cui deve essere compilato il campo n. 102 in caso di trasferimento di pagamenti per beni acquistati, il cui destinatario è una divisione separata, non è spiegato in alcun atto normativo. Non ci sono spiegazioni ufficiali su questo problema.

A nostro avviso, tenendo conto che il pagamento della merce viene effettuato direttamente dal conto corrente della sede centrale, l'ordine di pagamento deve indicare il suo punto di controllo, e non il punto di controllo di una divisione separata.

La fattura è un documento contabile importante. È necessario che tutte le persone giuridiche e i singoli imprenditori che svolgono attività commerciali lo costituiscano.

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Tutte le informazioni richieste devono essere specificate nel modo più accurato possibile. Ciò è particolarmente vero per il checkpoint: il codice per il motivo della consegna per la registrazione.

Poiché è sulla base della decodifica di questo parametro, le autorità fiscali prendono una decisione sulla possibilità o impossibilità di emettere una detrazione fiscale per una specifica organizzazione.

informazioni generali

Dovresti ricordarlo, poiché le divisioni separate hanno un codice motivo di registrazione diverso dal checkpoint dell'impresa principale.

Principi di funzionamento di un'unità separata

Per divisione separata si intende qualsiasi ramo di una persona giuridica che soddisfa i requisiti specificati nel paragrafo 2 dell'articolo n. 11 del Codice fiscale della Federazione Russa.

L'elenco dei requisiti stessi è il seguente:

Per riconoscere un'unità come separata è necessario che rispetti tutti i punti sopra indicati.

Il processo di registrazione delle organizzazioni che hanno divisioni separate è annunciato in.

In questo caso, il punto di controllo di una divisione separata nella fattura è un codice individuale assegnato a una filiale specifica. Non confondere il codice di registrazione dell'organizzazione principale e della sua filiale.

Motivi legali

La base per la generazione di una fattura è il seguente quadro normativo (Lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa):

Oltre alle lettere sopra indicate, è necessario non dimenticare gli articoli pertinenti del Codice Fiscale della Federazione Russa:

Alcune lettere e articoli del Codice Fiscale non dicono direttamente nulla sull'emissione di una fattura da parte di una divisione separata, ma è imperativo conoscerne il contenuto.

Poiché influenzano indirettamente l'ordine di compilazione di questo documento, nonché i dati in esso inseriti. Ciò vale in particolare per i checkpoint.

Vale la pena prestare attenzione allo studio della legislazione federale e delle sue seguenti sezioni:

Tutte le leggi federali sopra menzionate coprono diverse sfumature che riguardano la procedura di compilazione di un documento del tipo in questione.

Inoltre, riguardano le situazioni più complesse e difficili (designazione di posti di blocco dopo la liquidazione e altre cose simili).

Sfumature durante la compilazione

Spesso sorgono molte domande se una divisione separata agisce come acquirente-destinatario o venditore.

In questo caso è necessario prestare particolare attenzione durante la compilazione della fattura. Poiché la probabilità di commettere un errore è piuttosto elevata a causa della necessità di tenere conto di un gran numero di sfumature.

Ciò è particolarmente vero per i posti di blocco. Spesso si verificano errori dovuti alla necessità di inserire vari dati nel documento del tipo in questione: sia l'organizzazione madre che quella separata.

INN e KPP del venditore nella fattura di una divisione separata

Il processo di compilazione di una fattura da parte di una divisione separata, se agisce come venditore o destinatario di merci, è il seguente:

La procedura di riempimento sopra discussa deve essere seguita se l'acquirente di beni o servizi è un'organizzazione separata. È molto importante non confondersi e indicare esattamente il TIN e il KPP richiesti.

Perché altrimenti la fattura potrebbe essere dichiarata non valida e non potrai riceverla utilizzandola.

Inoltre, questo tipo di errore può essere percepito dall'ufficio delle imposte come un tentativo di evasione fiscale. Ciò aumenta la probabilità di implementazione nell'organizzazione.

Quando si spediscono merci, si ricevono servizi o si eseguono altre operazioni, è necessario seguire una procedura leggermente diversa per la compilazione di documenti del tipo in questione.

Ma va ricordato che è importante utilizzare TIN e KPP allo stesso modo:

Destinatario e suo indirizzo

Secondo le regole per la compilazione di un documento del tipo in questione, è necessario indicare opportunamente l'indirizzo in fattura.

Quindi, se la merce viene spedita, l'SF viene compilato come segue:

La procedura per la compilazione delle righe sopra indicate è approvata dai relativi chiarimenti del Ministero delle Finanze della Federazione Russa:

	dal 09.08.04
	del 16 giugno 2004

Cos'altro devi sapere?

Di solito, vari tipi di organizzazioni in cui il fatturato di beni, carichi, servizi o qualsiasi proprietà è molto elevato, organizzano un numero abbastanza elevato di varie filiali e divisioni separate.

In questo caso è necessario prestare la massima attenzione alla generazione delle fatture, così come ad altra reportistica. Il Codice Fiscale costituisce un approccio unico a tale concetto di divisione separata.

Riconosce una filiale come tale, indipendentemente dal fatto che la sua creazione si rifletta o meno in eventuali documenti costitutivi dell'organizzazione madre.

Per comprendere questo problema nel modo più dettagliato possibile ed evitare malintesi, vale la pena leggerlo.

L'organizzazione dispone di due codici motivo per la registrazione: per località e come contribuente maggiore. Quale checkpoint va indicato in fase di compilazione delle fatture? Codice assegnato al momento della registrazione come contribuente maggiore. Una fattura è un documento che funge da base per detrarre gli importi dell'imposta sul valore aggiunto secondo le modalità previste dal capitolo 21 del Codice tributario della Federazione Russa. Le detrazioni si riflettono nella dichiarazione dei redditi. I contribuenti più grandi presentano le dichiarazioni sull'imposta sul valore aggiunto all'ispettorato del luogo di registrazione come contribuente più grande. Ciò significa che l'organizzazione deve includere un punto di controllo in questa dichiarazione in conformità con la notifica di registrazione come maggiore contribuente.

L'organizzazione ha due checkpoint, quale devo indicare?

La N 85n stabilisce i casi e la procedura per l'assegnazione dei posti di controllo ai contribuenti. In questo caso uno qualsiasi dei codici motivo di registrazione assegnati alla Società è il codice della Società stessa.

Di conseguenza, la fattura può indicare qualsiasi punto di controllo assegnato al contribuente da qualsiasi ufficio delle imposte o non indicarlo affatto. Allo stesso tempo, se la Società decide di indicare il punto di controllo, allora, a nostro avviso, sarebbe più logico dal punto di vista dell'amministrazione fiscale indicare nella fattura il codice assegnato in relazione alla registrazione della Società come maggiore contribuente, perché .

È questa ispezione che esercita il controllo sul calcolo e sul pagamento dell'IVA da parte della Società*(1).

KPP: quando viene assegnato e cosa significa

Importante

Dopo aver considerato la questione, siamo giunti alla seguente conclusione: durante la compilazione di dichiarazioni dei redditi, fatture e altri documenti, la vostra organizzazione dovrebbe indicare il punto di controllo assegnato al momento della registrazione dell'organizzazione come maggiore contribuente. Motivazione della conclusione: il comma 1 dell'art. 83 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che ai fini del controllo fiscale, le organizzazioni sono soggette a registrazione presso le autorità fiscali, rispettivamente, nel luogo dell'organizzazione, nel luogo delle sue divisioni separate, nel luogo del beni immobili e veicoli di sua proprietà, nonché per altri motivi previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

Allo stesso tempo, il Ministero delle finanze russo ha il diritto di determinare le specifiche della contabilità dei maggiori contribuenti da parte delle autorità fiscali. Le caratteristiche di registrazione dei maggiori contribuenti (di seguito denominate Caratteristiche) sono state approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo dell'11 luglio 2005 N 85n.

Sì P.

Quale checkpoint va indicato in fattura per il contribuente maggiore?

La procedura per la compilazione di una dichiarazione dei redditi per l'imposta sul valore aggiunto (approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 15 ottobre 2009 N 104n). Pertanto, a nostro avviso, possiamo concludere che attualmente gli organi autorizzati hanno sviluppato un approccio uniforme per indicare il punto di controllo nelle dichiarazioni dei redditi.
Lo stesso punto di controllo dovrebbe essere indicato anche nella riga 2b della fattura. Spiegazioni simili sono state fornite più volte da dipendenti di organismi ufficiali (vedi, ad esempio, lettere del Ministero delle Finanze russo del 17 settembre 2009 N 03-07-09/ 47 del 22 ottobre 2008 N 03-07-09 /33, del 14 maggio 2007 N 03-01-10/4-96, del 20 aprile 2007 N 03-07-11/114). Le lettere indicate del dipartimento finanziario spiegano anche che il campo “Checkpoint pagatore” nei documenti di pagamento per il pagamento delle tasse è compilato in modo simile.

Si prega di chiarire quale punto di controllo deve essere indicato nei contratti e nelle fatture della Società: punto di controllo assegnato in relazione alla registrazione della Società come contribuente maggiore o punto di controllo assegnato in relazione alla registrazione presso la sede. In conformità con l'art. 421 del Codice Civile della Federazione Russa, i termini del contratto sono determinati a discrezione delle parti, ad eccezione dei casi in cui il contenuto della condizione pertinente è prescritto dalla legge o da altro atto legale.
Nessuna delle norme vigenti prevede come condizione inderogabile del contratto l'indicazione nel contratto di estremi quali il codice causale dell'iscrizione a contribuente. Di conseguenza, le parti hanno il diritto, al momento della conclusione di un accordo, di indicare uno qualsiasi dei punti di controllo assegnati all'organizzazione, compresi diversi codici, e di non indicarne alcuno. L'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa specifica i dettagli obbligatori che devono figurare nella fattura.
L'ispettorato interregionale (interdistrettuale) del Servizio fiscale federale russo per i contribuenti più grandi assegna al contribuente più grande un nuovo codice motivo di registrazione (KPP). Di conseguenza, al contribuente più grande sono stati assegnati due valori KPP sulla base di quanto stabilito dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

Un punto di vista simile è espresso nella lettera del Servizio fiscale federale del 02.08.2006 N ШТ-8-09/278 (vedi anche la decisione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 25.11.2004 N 7448/04) . Il modulo di dichiarazione dei redditi per l'imposta sul reddito delle società, nonché la Procedura per la sua compilazione (di seguito denominata Procedura) sono stati approvati con ordinanza del Servizio fiscale federale del 22 marzo 2012 N ММВ-7-3/

Quale checkpoint va indicato in fattura per il contribuente maggiore?

Attenzione

Per garantire un'efficace gestione dell'imposta sul valore aggiunto, all'atto della compilazione delle fatture, il contribuente maggiore deve indicare anche il punto di controllo indicato nel presente avviso e nella dichiarazione dei redditi. Errori nelle fatture che non impediscono alle autorità fiscali di identificare il venditore, l'acquirente, il nome dei beni (lavoro, servizi) e il loro valore, nonché l'aliquota fiscale e l'importo dell'imposta, non costituiscono motivo per rifiutare di accettare importi in detrazione dell’imposta sul valore aggiunto (pag. .

2 cucchiai. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Probabilmente tali errori includono, in particolare, l'indicazione del posto di blocco presso la sede dell'organizzazione invece del posto di blocco del maggiore contribuente.

Quale checkpoint va indicato in fattura per il contribuente maggiore?

Se un'organizzazione ha due posti di controllo (come contribuente maggiore e presso la sua sede), la fattura dovrebbe indicare il punto di controllo assegnatole come contribuente maggiore. Il Ministero delle Finanze russo è giunto a questa conclusione con la lettera del 20 agosto 2015 n. 03-07-09/49236.

Il dipartimento finanziario ha giustificato la sua posizione come segue. Secondo la procedura stabilita, il contribuente più grande presenta una dichiarazione IVA all'autorità fiscale del luogo di registrazione come contribuente più grande.

In questa dichiarazione indica il posto di controllo assegnatogli da questa autorità fiscale. Al fine di garantire l'efficienza dell'amministrazione IVA, lo stesso punto di controllo dovrebbe essere indicato durante la compilazione delle fatture. Per ulteriori informazioni sulla compilazione di una fattura, consultare il libro di consultazione "Imposta sul valore aggiunto".
Le caratteristiche di registrazione dei maggiori contribuenti (di seguito denominate Caratteristiche) sono state approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo dell'11 luglio 2005 N 85n. Pertanto, la clausola 4 delle Peculiarità stabilisce che l'ispezione interregionale (interdistrettuale) del Servizio fiscale federale russo per i contribuenti maggiori, entro tre giorni dal ricevimento dei documenti dall'ispezione del Servizio fiscale federale russo presso la sede dell'organizzazione, invia per posta raccomandata con notifica al contribuente più grande un avviso di registrazione presso l'autorità fiscale come contribuente più grande nel modulo N 9-KNU (approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale del 26 aprile 2005 N SAE-3-09/178 ). A sua volta, pag.

Le peculiarità stabiliscono che l'ispezione interregionale (interdistrettuale) del Servizio fiscale federale della Russia per i contribuenti più grandi, entro tre giorni dal ricevimento dei documenti dall'ispezione del Servizio fiscale federale della Russia presso la sede dell'organizzazione, viene inviata tramite posta raccomandata con notifica al contribuente più grande un avviso di registrazione presso l'autorità fiscale come contribuente più grande nel modulo N 9-KNU (approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale del 26 aprile 2005 N SAE-3-09/178). A sua volta, la clausola 5 delle Caratteristiche prevede che al momento della registrazione del contribuente più grande presso l'ispettorato interregionale (interdistrettuale) del Servizio fiscale federale della Russia per i contribuenti più grandi, il numero di identificazione del contribuente (TIN) assegnato all'ispettorato del Servizio fiscale federale della Russia nella sede dell'organizzazione non cambia.

Il modulo della dichiarazione dei redditi per l'imposta sul reddito delle società, nonché la Procedura per la sua compilazione (di seguito denominata Procedura) sono stati approvati con ordinanza del Servizio fiscale federale del 22 marzo 2012 N ММВ-7-3/ Così , la clausola 3.2 della Procedura indica che durante la compilazione del frontespizio (foglio 01) da parte dei contribuenti maggiori, il TIN e il KPP vengono apposti sulla base della notifica di registrazione presso l'autorità fiscale di una persona giuridica come il maggiore contribuente in Modulo N 9-KNU. Di conseguenza, quando si compila una dichiarazione dei redditi per l'imposta sul reddito, viene indicato il KPP assegnato all'organizzazione al momento della registrazione come contribuente maggiore. Norme simili sono contenute, in particolare, nella clausola 3.2 della Procedura per la compilazione della dichiarazione dei redditi per l'imposta sulla proprietà delle organizzazioni (approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale del 24 novembre 2011 N ММВ-7-11/895), in clausola

Indicazione del punto di controllo dell'organizzazione destinataria nelle fatture: una questione controversa

DI. della Crimea, avvocato presso lo studio legale "Pepelyaev Group", Ph.D.

Quando si emettono fatture, in pratica, sorge la questione della procedura per indicare il punto di controllo appropriato del destinatario nei casi in cui l'acquirente ai sensi del contratto di fornitura è l'organizzazione madre e il destinatario effettivo è una divisione separata di questa organizzazione. Stranamente, fino ad ora, l’incertezza nella pratica delle forze dell’ordine su questa questione semplice e persino “tecnica” non è stata adeguatamente eliminata: la posizione contraddittoria riflessa nei chiarimenti ufficiali non fa altro che aggiungere “benzina al fuoco”. Cosa dovresti fare in questa situazione e quali conseguenze potrebbero verificarsi in caso di errore?

Significato giuridico di indicare il punto di controllo sulla fattura

Secondo il comma 2 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le fatture costituiscono la base per l'accettazione degli importi IVA presentati all'acquirente dal venditore per la detrazione quando sono soddisfatti i requisiti stabiliti nella forma e nei dettagli della fattura.

Quindi, il comma 5 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede che la fattura emessa per la vendita di beni (lavori, servizi) debba indicare, in particolare: il nome, l'indirizzo e i numeri di identificazione del contribuente e dell'acquirente; nome e indirizzo del mittente e del destinatario.

Come precisato al paragrafo. 2 p.2 art. 169 Codice Fiscale della Federazione Russa errori nelle fatture che non impediscono alle autorità fiscali di identificare il venditore, l'acquirente dei beni (lavori, servizi), i diritti di proprietà, il nome dei beni (lavori, servizi), i diritti di proprietà, il loro valore, nonché l'aliquota fiscale e l'importo dell'imposta presentato all'acquirente durante lo svolgimento di una verifica fiscale non costituisce motivo di rifiuto di accettare importi fiscali per la detrazione.

Il mancato rispetto degli obblighi di fatturazione non previsti dal comma 5 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non può costituire una base per rifiutare di detrarre importi fiscali presentato dal venditore.

Come indicato dalla Corte Costituzionale della Federazione Russa nelle sue Determinazioni del 15 febbraio 2005 n. 93-O e n. 87-O del 18 aprile 2006, ai sensi del comma 2 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la conformità della fattura ai requisiti stabiliti dai paragrafi 5 e 6 di questo articolo ci consente di determinare le controparti della transazione (i suoi soggetti), i loro indirizzi, l'oggetto della transazione (beni , lavori, servizi), la quantità e il volume) dei beni forniti (spediti) ( lavori, servizi), il prezzo dei beni (lavori, servizi), nonché l'importo dell'imposta maturata pagata dal contribuente e successivamente accettata da lui per detrazione. Pertanto, lo scopo della fattura è stabilire una determinata gamma di informazioni. Se le fatture per le quali viene contestata la detrazione fiscale contengono informazioni complete e attendibili sul venditore e consentono di stabilire tutte le informazioni specificate, il rifiuto della detrazione è illegale.

Non è prevista l'indicazione del punto di controllo nella fattura del Codice Fiscale della Federazione Russa, il che è in gran parte spiegato dal fatto che questo indicatore non è un elemento “identificativo” fiscalmente significativo specificamente in relazione al contribuente. Il posto di controllo è assegnato non solo al contribuente, ma anche alle sue divisioni separate che non sono contribuenti IVA, ovvero il punto di controllo stesso è determinato solo a fini contabili e non dà luogo all'obbligo di pagare l'imposta. Cioè, sebbene il checkpoint indichi che il documento in cui è menzionato si riferisce a un'unità separata, il checkpoint è piuttosto di natura tecnica.

Quindi, se il TIN (codice identificativo del contribuente) identifica il contribuente, allora il checkpoint il contribuente stesso non identifica, non può servire agli scopi di tale identificazione e costituisce un indicatore aggiuntivo. Questa conclusione può essere fatta sulla base degli scopi della sua introduzione nella legislazione fiscale e della procedura per formare questo indicatore.

Come indicato nell'Ordine del Servizio fiscale statale della Federazione Russa del 27 novembre 1998 n. GB-3-12/309: " per caratteristiche contabili contribuenti - organizzazioni definite dalle disposizioni del paragrafo. 2 p.1 art. 83 Codice Fiscale della Federazione Russa, Inoltre Al numero di identificazione del contribuente (TIN) dell'organizzazione viene inserito un codice motivo per la registrazione, costituito dalla seguente sequenza di numeri da sinistra a destra: codice dell'ispettorato fiscale statale che ha registrato l'organizzazione nella sua sede, ubicazione della sua filiale e (o) ufficio di rappresentanza, situato nel territorio della Federazione Russa, o presso l'ubicazione dei suoi beni immobili e veicoli (NNNN); codice motivo registrazione (PP); numero di serie della registrazione per il motivo corrispondente (XXX). La struttura del codice motivo della registrazione è un codice digitale di nove cifre:NNNNPPXXX". Tenuto conto di quanto sopra, il punto di controllo non può fare riferimento al "numero di identificazione" di cui al paragrafo 5 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

La forma della fattura e la procedura per compilarla sulla base della clausola 8 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono stabiliti dal Decreto del Governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137 (di seguito denominato Decreto n. 1137).

La richiamata Delibera n. 1137, precisando le disposizioni dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si stabilisce che la riga 6b della fattura utilizzata per il calcolo dell'IVA rifletta il numero di identificazione del contribuente e il codice motivo per la registrazione del contribuente-acquirente. Tuttavia, in questo caso stiamo parlando del checkpoint contribuente-acquirente. A loro volta, per quanto riguarda l'IVA, le divisioni separate di un'organizzazione non hanno lo status di contribuente, che consegue dalle norme del Capitolo. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa (articolo 143 del Codice Fiscale della Federazione Russa) ed è stato più volte confermato dalle autorità finanziarie. Di conseguenza, formalmente, tenendo conto del significato letterale e dell'interpretazione sistemica delle norme legislative di cui sopra, non vi sono motivi per riflettere il punto di controllo dell'effettiva unità separata del destinatario. In questo caso, la legislazione non contiene “dubbi, contraddizioni e ambiguità irrisolvibili” (clausola 7 dell'articolo 3 del Codice tributario della Federazione Russa) che non consentono al contribuente di scegliere il modello di azione corretto e conforme alla legge : secondo le istruzioni dirette della legislazione, nella fattura deve essere indicato il punto di controllo dell'acquirente e non un'unità separata, il destinatario effettivo.

Inoltre, in base al contenuto del diritto civile dei contratti conclusi, anche le divisioni separate non possono essere riconosciute come acquirente se indicano che l'organizzazione madre è l'acquirente. A sua volta, come ha sottolineato la Corte Costituzionale, per determinare le conseguenze fiscali è necessario tener conto della loro base giuridica civile, vale a dire divisioni separate in quanto entità economiche indipendenti non partecipano ai rapporti contrattuali di fornitura. Riflettere il punto di controllo di una divisione separata significherebbe che è l'acquirente della merce, che non corrisponde all'accordo concluso. Diversi punti di controllo permetterebbero di differenziare l'acquirente, ma se da un punto di vista giuridico si tratta di una sola persona (l'organizzazione madre, come indicato nel contratto), allora riflettere il punto di controllo di una divisione separata non ha senso ed è dovuto solo ai fini della contabilità “interna” della movimentazione della merce consegnata all'acquirente dell'unità strutturale.

Spiegazioni contrastanti

Sulla base del contenuto letterale delle norme per l'emissione delle fatture (articolo 169 del Codice tributario della Federazione Russa e Risoluzione n. 1137), si dovrebbero valutare criticamente le spiegazioni delle autorità finanziarie che non hanno forza di atti legislativi.

I chiarimenti esistenti del Ministero delle Finanze russo non colmano alcuna lacuna e non eliminano le contraddizioni nella legislazione, ma, al contrario, creano incertezza per i contribuenti. Pertanto, l’analisi delle spiegazioni ufficiali mostra la mancanza di un approccio uniforme alla questione in esame.

Da un lato, il Ministero delle Finanze russo ha indicato che " in caso di acquisizione di beni (lavori, servizi) da parte dell'organizzazione madre per le sue divisioni alla riga 6b “TIN/KPP dell'acquirente” indicato dal checkpoint dell'organizzazione madre "(lettere del 07/08/2012 n. 03-07-11/260, del 26/01/2012 n. 03-07-09/03).

Altre spiegazioni adottano l’approccio opposto. Ad esempio, nella lettera del 2 novembre 2011 n. 03-07-09/36 si rileva che " al momento dell'acquisto di beni (lavori, servizi) da parte delle divisioni dell'organizzazione alla riga 6b "TIN/KPP dell'acquirente" è indicato il checkpoint del dipartimento di competenza Analoga conclusione è contenuta nella lettera del 15.05.2012 n. 03-07-09/55 (tale posizione, come espressamente indicato nella lettera del 24.07.2013 n. 03-07-09/29204, non è cambiata ad oggi), mentre il Ministero delle Finanze ha respinto il collegamento al chiarimento da esso precedentemente rilasciato, indicando quanto segue: " relativa alla Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 26 gennaio 2012 N 03-07-09/03, ... secondo la quale, in caso di acquisizione di beni (lavori, servizi) da parte dell'organizzazione madre per la sua divisioni, la riga 6b "TIN/KPP dell'acquirente" indica il KPP dell'organizzazione madre, quindi la Lettera specificata è una risposta a una richiesta privata del contribuente di compilare la riga specificata della fattura quando l'organizzazione madre acquista beni ( lavori, servizi), che sono successivamente oggetto di trasferimento in una divisione separata"Questo approccio si riflette anche in una serie di lettere precedenti del Ministero delle finanze russo (2009-2012).

Allo stesso tempo, tali differenze nelle spiegazioni non sembrano indicare la presenza di "dubbi, contraddizioni e ambiguità irrisolvibili" (clausola 7 dell'articolo 3 del Codice fiscale della Federazione Russa), poiché il contribuente deve essere guidato dalle norme della normativa, ai sensi della quale, come sopra evidenziato, l'indicazione Punto di controllo dell'acquirente non è un dato determinante ai fini IVA e, in linea di principio, riguarda solo il contribuente soggetto dell'operazione, e non l'effettivo destinatario.

Le fatture devono essere corrette?

Per quanto riguarda la necessità di apportare correzioni alle fatture in termini di punti di controllo riflettenti, va notato che le regole per la compilazione delle fatture indicano che la correzione delle fatture è possibile in caso di errori o distorsioni. Allo stesso tempo, si può parlare di distorsioni ed errori se la legislazione in materia di imposte e tasse associa il verificarsi di eventuali conseguenze a tali errori o distorsioni, vale a dire deve essere accertata la rilevanza di tali requisiti e la loro obbligatorietà.

In altre parole, un errore/distorsione è una situazione in cui la fattura non riflette ciò che avrebbe dovuto figurare secondo le regole stabilite per la sua compilazione. Se non esiste un obbligo diretto di riportare esattamente tali dettagli e in quest'ordine, non vi è alcun errore e, di conseguenza, non vi è motivo per apportare correzioni o sostituire la fattura.

Un punto di controllo errato o la sua assenza in fattura non impedisce l'applicazione della detrazione IVA

Indipendentemente dal punto di controllo che l'organizzazione inserisce nella fattura, questa circostanza non è riconosciuta nell'attuale pratica delle forze dell'ordine come base per rifiutare di applicare le detrazioni.

I materiali della pratica giudiziaria non indicano l'emergere di un rischio nell'applicazione delle detrazioni fiscali, anche se la presenza stessa di tali argomenti da parte delle autorità fiscali, in linea di principio, indica che l'emergere di tali pretese non può essere completamente escluso. Allo stesso tempo, data la posizione dei tribunali, la probabilità di risolvere tale controversia a favore del contribuente è elevata.

In particolare, respingendo le argomentazioni dell'amministrazione finanziaria, i giudici fanno valere che l'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede l'indicazione obbligatoria del punto di controllo in fattura e, pertanto, l'indicazione errata o l'assenza del punto di controllo non pregiudica il diritto di applicare le detrazioni fiscali.

Questo approccio è sancito non solo nella Determinazione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 10 ottobre 2008 n. 12585/08, ma anche nella pratica (successiva e precedente) dei tribunali di grado inferiore, come evidenziato, ad esempio, da la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 7 settembre 2011 n. A40-136255/10-129-436 del 23/04/2009 n. KA-A40/3582-09 del 22/09/2006 N. KA-A40/8042-06, FAS del Distretto della Siberia Orientale del 18/03/2008 N. A33-6296/07-F02-967/08, FAS del Distretto Nord-occidentale del 13 aprile 2007 N. A42-5675/2006 (Determinazione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 3 agosto 2007 n. 9457/07 negato il trasferimento al Presidium), 9AAS del 18 dicembre 2009 n. 09AP-24725/2009-AK, 4AAS del 22 aprile 2010 n. A19-24868/09 (lasciato invariato dalla risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia orientale del 21 luglio 2010 n. A19- n. 09AP-12910/2006-AK (lasciato invariato da la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 29 dicembre 2006 n. KA-A40/12851-06), ecc.

Inoltre, anche nei casi in cui i tribunali concordano sul fatto che una riflessione errata o l'assenza di un punto di controllo costituisce un difetto, riconoscono tale difetto della fattura come insignificante e non impedisce l'applicazione di detrazioni su tali fatture (Risoluzione 10AAS del 16 novembre 2011 n. A41-5915/11, 12AAS del 31 ottobre 2008, n. A12-8136/08-s29, ecc.).

Questa pratica è stata mantenuta negli ultimi anni ed è stabile.

Opzioni

Pertanto, nelle situazioni in cui l'acquirente ai sensi del contratto di fornitura è l'organizzazione madre e il destinatario effettivo è una divisione separata di questa organizzazione, è possibile scegliere una delle tre opzioni in relazione alle fatture emesse:

Indicazione del checkpoint dell'organizzazione madre. Tali azioni saranno formalmente conformi alla Risoluzione n. 1137 e non saranno in conflitto con l'obbligo civile (il contenuto del contratto di fornitura concluso). Questo approccio può essere giustificato facendo riferimento ai pertinenti chiarimenti del Ministero delle Finanze russo;

Indicazione del checkpoint di un'unità separata. Nonostante questo approccio si rifletta anche in una serie di lettere del Ministero delle Finanze russo, esso non deriva direttamente dalla Risoluzione n. 1137;

Indicazione di due punti di controllo contemporaneamente (una divisione separata - il destinatario effettivo della merce e l'organizzazione madre - l'acquirente ai sensi del contratto) inserendo ulteriori dettagli nel modulo di fattura approvato. Questo approccio è consentito anche dal Ministero delle Finanze russo.

Nei casi in cui il legislatore ha attribuito valore legale alle istruzioni del posto di controllo, ciò è direttamente indicato nelle norme pertinenti del Codice fiscale della Federazione Russa (in particolare, paragrafi 9, 15, 18, 19 dell'articolo 204 del Codice fiscale della Federazione Russa in materia di accise).

Come si evince dal contenuto di tali norme, gli obblighi di fatturazione relativi all'indicazione del posto di controllo, riflessi nella Delibera, integrano significativamente quanto previsto dall'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, tale contraddizione deve essere risolta a favore dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che, come mostrato di seguito, è generalmente rispettato dai tribunali. Così, ad esempio, 4AAS nella sua risoluzione del 22 aprile 2010 n. A19-24868/09 (lasciata invariata dalla risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia orientale del 21 luglio 2010 n. A19-24868/09) indicato quanto segue: " il fatto di indicare erroneamente il codice causale della registrazione nelle fatture contestate non ha alcun significato giuridico per valutare la legalità dell'applicazione delle detrazioni fiscali per l'imposta sul valore aggiunto, dal Decreto del Governo della Federazione Russa del 2 dicembre 2000 n. 914 è una legge, che, ai sensi dell'articolo 4 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non può integrare o modificare gli atti legislativi in ​​materia di imposte e tasse ". In questo senso si è espresso anche il Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale, che nella sua risoluzione del 4 giugno 2008 n. F08-3055/2008: " in questa norma[sub. 2 comma 5 art. 169 Codice Fiscale della Federazione Russa] non vi è alcuna indicazione diretta della riflessione obbligatoria del punto di controllo tra venditore e acquirente nella fattura. Il requisito dell'apposizione obbligatoria del punto di controllo sulla fattura è stabilito solo dalla clausola 12 del decreto del governo della Federazione Russa del 16.02.2004 n. 84 “Sulle modifiche al decreto del governo della Federazione Russa del 12.02.2004 “Sulle modifiche al decreto del governo della Federazione Russa del 12.02.2004. 2000 N 914”: nelle righe 2b della fattura “TIN venditore” e 6b “TIN acquirente”, è necessario indicare rispettivamente il punto di controllo del venditore e dell'acquirente. Tuttavia, l'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa afferma direttamente che il mancato rispetto dei requisiti per la compilazione della fattura, non previsti dai paragrafi 5 - 6 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non è un base sufficiente per rifiutare la detrazione o il rimborso dell'imposta sul valore aggiunto. Non è stata apportata alcuna modifica al Codice Fiscale della Federazione Russa per quanto riguarda la necessità di apporre punti di controllo sulla fattura; l'obbligo principale è solo apporre il nome, l'indirizzo e il codice fiscale del contribuente. Di conseguenza, l'assenza di un punto di controllo o la sua errata indicazione non costituisce motivo per rifiutare di accettare importi fiscali a detrazione, poiché non è previsto dal Codice Fiscale della Federazione Russa"(Determinazione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 10 ottobre 2008 n. 12585/08 ha negato il trasferimento al Presidium).

In particolare, nelle lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 2 novembre 2011 n. 03-07-09/36, del 15 maggio 2012 n. 03-07-09/55, ecc. Inoltre, in base alla clausola 5 dell'arte. 174 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le divisioni separate non presentano una dichiarazione dei redditi per l'IVA (tale dichiarazione viene presentata presso la sede dell'organizzazione madre per l'intera organizzazione nel suo insieme, cioè senza dividere l'imposta tra divisioni separate) , inoltre, cap. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede il pagamento dell'IVA nel luogo di divisioni separate. Inoltre, al comma 5 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i dettagli della fattura sono indicati in " Codici identificativi del contribuente e dell'acquirente", vale a dire che il legislatore intende i contribuenti che sono parti dell'operazione, e non le loro divisioni separate. Insieme, queste disposizioni di legge ci consentono di concludere che ai fini dell'IVA, la riflessione di una divisione separata nella fattura non è giuridicamente significativo.

Pertanto, dalla posizione giuridica formulata nella risoluzione n. 5-P del 13 marzo 2008, consegue che gli obblighi fiscali delle organizzazioni sono una conseguenza diretta delle loro attività nella sfera economica e sono quindi indissolubilmente legati ad essa; L'emergere di obblighi fiscali, di norma, è preceduto dall'entrata dell'organizzazione in rapporti giuridici civili, ad es. gli obblighi fiscali si fondano su rapporti di diritto civile o sono ad essi strettamente connessi. Questa posizione giuridica è riprodotta dalla Corte Costituzionale della Federazione Russa in risoluzioni successive (in particolare, nella Risoluzione n. 6-P del 01.03.2012).