Faktorska analiza primjera izračuna dobiti. Faktorska analiza dobiti od prodaje u Excelu
Aktivnosti bilo kojeg trgovačkog društva usmjerene su na ostvarivanje dobiti. Glavni čimbenici koji utječu na dobit su obujam, asortiman, trošak prodanih proizvoda i troškovi njihove prodaje. Analiza ovih čimbenika pomoći će tvrtki da identificira slabosti, poboljša profitabilnost prodaje i pripremi poslovni plan prodaje.
ANALIZA ČIMBENIKA: OPĆE KARAKTERISTIKE I METODE PONAŠANJA
Faktorska analiza je metoda za cjelovito i sustavno proučavanje utjecaja pojedinih čimbenika na veličinu konačnih pokazatelja. primarni cilj provođenje takve analize je pronaći načine za povećanje profitabilnosti poduzeća.
Faktorska analiza omogućuje utvrđivanje ukupne promjene dobiti u tekućem razdoblju u odnosu na prethodno (bazno) razdoblje ili promjenu stvarnih pokazatelja dobiti u odnosu na plan, kao i utjecaj na te promjene sljedećih čimbenika:
- obujam prodaje proizvoda;
- trošak prodanih proizvoda;
- prodajne cijene;
- asortiman prodanih proizvoda.
Tako je uz pomoć faktorske analize moguće utvrditi obujam prodaje, trošak ili prodajnu cijenu što će povećati dobit poduzeća, a faktorskom analizom asortimana prodanih proizvoda identificirat će se proizvod koji se najbolje prodaje i proizvod za kojim se najmanje traži.
Pokazatelji za faktorsku analizu preuzeti su iz računovodstva. Ako se analiziraju rezultati za godinu, tada se koriste podaci iz Obrasca broj 2 “Izvješće o financijskim rezultatima”.
Faktorska analiza može se provesti:
1) metodom apsolutnih razlika;
2) metodom lančanih supstitucija.
Matematička formula za model faktorske analize dobiti od prodaje:
PR = V proizvod × (C - S jedinice),
gdje je PR dobit od prodaje (planirana ili osnovna);
V prod - obujam prodaje proizvoda (robe) u fizičkim količinama (komadi, tone, metri itd.);
C—prodajna cijena po jedinici prodanih proizvoda;
S jedinica - trošak po jedinici prodanih proizvoda.
Metoda apsolutne razlike
Faktorska analiza temelji se na matematičkoj formuli PR (profit od prodaje). Formula uključuje tri analizirana faktora:
- obujam prodaje u fizičkim jedinicama;
- cijena;
- trošak jedne prodajne jedinice.
Razmotrimo situacije koje utječu na dobit. Odredimo promjenu dobiti zbog svakog faktora. Izračun se temelji na sekvencijalnoj zamjeni planiranih vrijednosti faktorskih pokazatelja s njihovim odstupanjima, a zatim sa stvarnom razinom tih pokazatelja. Predstavljamo formule izračuna za svaku situaciju koja je utjecala na dobit.
Situacija 1. Utjecaj obujma prodaje na dobit:
ΔPR volumen = Δ V proizvod × (plan C - S jedinice plan) = ( V nastavak činjenica - V nastavak plan) × (C plan - S jedinice plan).
Situacija 2. Utjecaj prodajne cijene na dobit:
ΔPR cijena = V nastavak činjenica × ΔC = V nastavak činjenica × (C činjenica - C plan).
Situacija 3. Utjecaj jediničnog troška na dobit:
ΔPR S jedinica = V nastavak činjenica × (-Δ S jedinice) = V nastavak činjenica × (-( S jedinice činjenica - S jedinice plan)).
Metoda lančane supstitucije
Koristeći ovu metodu, prvo se razmatra utjecaj jednog čimbenika dok ostali ostaju nepromijenjeni, zatim drugog itd. Kao osnova se uzima ista matematička formula modela faktorske analize dobiti od prodaje.
Identificirajmo utjecaj čimbenika na iznos dobiti.
Situacija 1. Promjena obujma prodaje.
PR1 = V nastavak činjenica × (plan C - S jedinice plan);
ΔPR volumen = PR1 - PR plan.
Situacija 2. Promjena prodajne cijene.
PR2 = V nastavak činjenica × (C činjenica - S jedinice plan);
ΔPR cijena = PR2 - PR1.
Situacija 3. Promjena troška jedinična prodaja.
ITD S jedinica = V nastavak činjenica × (C činjenica - S jedinice činjenica);
ΔPR S jedinica = PR3 - PR2.
Konvencije korištene u danim formulama:
PR plan - dobit od prodaje (planirana ili osnovna);
PR1 - dobit ostvarena pod utjecajem faktora promjene obujma prodaje (situacija 1);
PR2 - dobit ostvarena pod utjecajem faktora promjene cijene (situacija 2);
PR3 - dobit ostvarena pod utjecajem faktora promjene troškova prodaje po jedinici proizvodnje (situacija 3);
ΔPR volumen - iznos odstupanja dobiti kada se volumen prodaje promijeni;
ΔPR cijena - iznos odstupanja dobiti kada se cijena promijeni;
ΔP S jedinica - iznos odstupanja dobiti kada se promijeni trošak jedinice prodanih proizvoda;
Δ V prod - razlika između stvarnog i planiranog (osnovnog) obujma prodaje;
ΔC - razlika između stvarne i planirane (osnovne) prodajne cijene;
Δ S jedinica - razlika između stvarnih i planiranih (osnovnih) troškova jedinice prodanih proizvoda;
V nastavak činjenica - stvarni obujam prodaje;
V nastavak plan - planirani obim prodaje;
T plan - planirana cijena;
C fact - stvarna cijena;
S jedinice plan - planirani trošak po jedinici prodanih proizvoda;
S jedinice činjenica - trošak po jedinici prodanih proizvoda je stvaran.
Bilješke
- Metoda lančane supstitucije daje iste rezultate kao i metoda apsolutne razlike.
- Ukupno odstupanje dobiti bit će jednako zbroju odstupanja pod utjecajem svih čimbenika za koje se provodi faktorska analiza.
FAKTORSKA ANALIZA DOBITI OD PRODAJE
Provedimo faktorsku analizu dobiti od prodaje koristeći Excel. Najprije ćemo usporediti stvarne i planirane pokazatelje u Excel tablicama, zatim ćemo izraditi dijagram i grafikon koji će jasno prikazati rezultate i odstupanja provedene faktorske analize.
U Excelu možete izgraditi standardnu tablicu plana i činjenica, koja se sastoji od nekoliko blokova: na lijevoj strani tablice u stupcu bit će naziv indikatora, u sredini - podaci s planom i činjenicom, s desne strane strana - odstupanje (u apsolutnim i relativnim vrijednostima).
PRIMJER 1
Organizacija prodaje proizvode od valjanog metala. Neizravni troškovi raspoređuju se na nabavnu vrijednost prodane robe, odnosno formira se puni trošak proizvodnje. Provedimo faktorsku analizu dobiti od prodaje na dva načina (metodom apsolutnih razlika i metodom lančanih supstitucija) i utvrdimo koji je od pokazatelja imao najveći utjecaj na dobit poduzeća.
Planirani pokazatelji preuzeti su iz poslovnog plana prodaje, stvarni pokazatelji preuzeti iz financijskih izvještaja (obrazac br. 2) i računovodstva (izvješća o prodaji u fizičkim jedinicama).
Podaci o financijskim rezultatima društva (stvarnim i planiranim) prikazani su u tablici. 1.
|
Tablica 1. Podaci o rezultatima financijskih aktivnosti tvrtke, tisuća rubalja. |
||||
|
Faktor |
Plan |
Činjenica |
Odstupanja od plana |
|
|
apsolutni |
u postocima |
|||
|
5 = / × 100% |
||||
|
Obim prodaje, tisuća tona |
||||
|
Trošak prodaje |
||||
|
Troškovi prodaje 1 t |
||||
Iz podataka u tablici. 1 proizlazi da je stvarni obujam prodaje manji od planiranog za 10,1 tisuća tona, prodajna cijena bila je veća od planiranog za 0,15 tisuća rubalja. Istovremeno, iznos stvarnih prihoda manji je od planiranog za 276,99 tisuća rubalja, a trošak prodaje, naprotiv, veći je od planiranog za 1130 tisuća rubalja. Svi navedeni čimbenici umanjili su ostvarenu dobit u odnosu na planiranu. 1404,78 tisuća kuna. trljati.
E. V. Akimova, revizor
Materijal se objavljuje djelomično. U cijelosti ga možete pročitati u časopisu
proizvoda, radova i usluga
U prvoj fazi analize dobiti od prodaje robe, proizvoda, radova i usluga potrebno je razmotriti njenu strukturu iz koje možemo zaključiti da uz fiksne prihode od prodaje, smanjenju troška prodane robe, komercijalnim i administrativnim troškovima izravno doprinosi do povećanja dobiti od prodaje. Međutim, iznos dobiti ovisi o promjeni:
prodajne cijene proizvoda;
količina prodanih proizvoda;
struktura prodanih proizvoda;
troškovi prodane robe;
cijene materijala i tarife za usluge;
troškovi po 1 rub. proizvoda.
Da bi se proučio stupanj utjecaja razmatranih čimbenika na obujam dobiti od prodaje proizvoda, potrebno je razviti analitičku tablicu, na temelju podataka kojih se provodi faktorska analiza. Tablica 2.2 daje informacije za hipotetski primjer.
Pomoću podataka iz tablice izračunava se utjecaj glavnih čimbenika.
promjena prodajnih cijena u izvještajnoj godini
Analiza utjecaja cijena prema različitim analitičkim formalizacijama svodi se na utvrđivanje razlike u promjeni obujma prihoda od prodaje proizvoda izvještajne godine u tekućim cijenama i prihoda izvještajne godine u cijenama prethodne godine.
Promjena dobiti zbog povećanja cijena proizvoda () nalazi se formulom:
tisuća rubalja.,
Tablica 2.2
Faktorska analiza dobiti od prodaje proizvoda
(uvjetni primjer)
(tisuću rubalja.)
|
Indikatori |
Prošle godine |
Izvještajna godina u cijenama i troškovima prethodne godine |
Izvještavanje |
|||
|
1. Prihodi od prodaje proizvoda |
q P str P |
q O str P |
q O str O |
|||
|
2. Trošak prodanih proizvoda*) |
q P c P |
q O S P |
q O S O |
|||
|
3. Dobit od prodaje |
P rp |
P ropati |
P ro |
|||
|
*) Nema komercijalnih i administrativnih troškova |
||||||
Gdje q- broj jedinica prodanih proizvoda;
str- jedinična cijena;
C P- jedinični trošak proizvodnje;
P ropati- dobit od prodaje proizvoda izvještajne godine
u cijenama i troškovima prethodne godine.
promjena u obimu prodaje
Utjecaj obujma prodaje na rezultirajuću masu dobiti utvrđuje se množenjem dobiti prethodne godine sa stopom rasta prodaje proizvoda po usporedivim cijenama. Dakle, u formaliziranom obliku, iznos rasta dobiti će biti jednak:
gdje je k 1 = koeficijent promjene količine prodanih proizvoda u troškovniku prethodne godine.
promjena u strukturi prodanih proizvoda
Procjena promjena u strukturi prodanih proizvoda ima za cilj utvrditi utjecaj na dobit promjena udjela proizvoda na različitim razinama profitabilnosti (profitabilnosti). U promatranom primjeru promjene nastale u strukturi prodanih proizvoda, a koje su utjecale na formiranje dobiti, mogu se procijeniti dobiti prethodne godine, korigiranoj za razliku u koeficijentu promjene u obujam prodaje proizvoda po prodajnim cijenama i koeficijent promjene obujma prodaje u troškovniku prethodne godine. Prema tablici 2.2, izračun se provodi na sljedeći način:
str.3 gr.2 (str.1 gr.4 / str.1 gr.2 - str.2 gr.4 /str.2 gr.2) = =.
Dakle, utjecaj strukturne promjene proizvoda prema manje profitabilnim je beznačajan (0,001), stoga nije došlo do značajnog smanjenja dobiti pod utjecajem faktora koji se razmatra (smanjenje unutar 1,6 tisuća rubalja).
Analitički, izračun se može prikazati kao:
,
gdje je promjena dobiti zbog strukturnih promjena u obujmu prodaje proizvoda;
k 2 = - koeficijent promjene obujma prodaje u cijenama prethodne godine.
promjena troškova proizvodnje
Promjena dobiti kao rezultat smanjenja troškova je postignuće poduzeća. Međutim, tijekom detaljnije analize dinamike troškova mogu se identificirati promjene u stavkama troškova koje ne ovise o poduzeću (cijene za utrošene resurse, usluge).
Utjecaj promjena troškova proizvoda na dobit može se izravno procijeniti kao razlika između troška prodane robe u izvještajnoj godini i troška istih proizvoda u trošku prethodne godine:
promjene u troškovima zbog strukturnih promjena u sastavu proizvoda
Promjene troška zbog strukturnih promjena u sastavu proizvoda procjenjuju se usporedbom troška proizvodnje prethodne godine, usklađenog za stopu rasta obujma proizvodnje, s troškom prethodne godine stvarno prodanih proizvoda u izvještajnoj godini. U uvjetima primjera ove će promjene biti jednake:
str.2 gr.2 str.1. gr.4. / redak 1.gr.2 - redak 2 gr.4 = =.
Izračun izgleda ovako:
,
gdje je promjena u dobiti zbog promjena u troškovima kao rezultat strukturnih promjena u sastavu proizvoda.
promjene cijena materijala i tarifa usluga
utvrđuje prema podacima analitičkog knjigovodstva. U primjeru koji se razmatra, povećanje cijena materijala i tarifa za usluge iznosilo je ukupno 190 tisuća rubalja, što je dovelo do smanjenja dobiti za taj iznos.
promjena troškova po 1 rublju komercijalnih proizvoda
može se istražiti usporedbom troškova prodaje proizvoda izvještajne godine u troškovima (trošku) prethodne godine (stranica 2., skupina 4., tablica 2.2) i stvarnih troškova proizvoda izvještajne godine, uzimajući u obzir račun promjene cijena materijalnih i drugih sredstava. Posljednji pokazatelj nije prikazan u izvornoj tablici, ali prema računovodstvenim podacima njegova je vrijednost bila 20.392 tisuća rubalja.
Dakle, ukupno smanjenje troškova po 1 rublju komercijalnih proizvoda bit će 222 tisuće rubalja. (20614 - 20392), što je pozitivno za ekonomiju poduzeća.
Općenito, zbroj utjecaja svih čimbenika, identificiranih i neidentificiranih, treba odgovarati ukupnoj promjeni mase dobiti od prodaje u izvještajnoj godini u odnosu na prethodnu. U našem slučaju faktori izravnog utjecaja na dobit ostali su nerazmotreni:
povećanje komercijalnih troškova (3.124 tisuća RUB);
povećanje troškova upravljanja (3.816 tisuća RUB);
uštede zbog neprovođenja planiranih mjera zaštite na radu, kršenja standarda, tehničkih uvjeta i sl. koje su provedene u prethodnoj godini. Iznos ušteda od ovih kršenja ekonomske discipline iznosio je 777,7 tisuća rubalja.
Rezultate izračuna treba sažeti u obliku posebne tablice.
Tablica 2.3
Rezultati proračuna utjecaja faktora na dobit od prodaje proizvoda(uvjetni primjer)
|
Indikatori |
Količina promjena (+,-), tisuća rubalja. |
U % ukupnog profita odstupanje |
|
Odstupanje dobiti, ukupno | ||
|
Uključujući zbog čimbenika: rast troškova poslovanja | ||
|
povećanje troškova upravljanja | ||
|
povećanje cijena proizvoda | ||
|
povećanje obima prodaje | ||
|
promjene u strukturi proizvoda | ||
|
povećanje troškova proizvodnje | ||
|
promjene u troškovima zbog strukturnih promjena u sastavu proizvoda | ||
|
rastuće cijene materijala i tarife za usluge | ||
|
smanjenje troškova | ||
|
povrede ekonomske discipline |
Na temelju rezultata procjene utjecaja čimbenika preporučljivo je donositi zaključke u cilju donošenja odgovarajućih upravljačkih odluka.
Za uvjete razmatranog primjera posebnu pozornost zaslužuju visina i dinamika komercijalnih i administrativnih troškova. Njihov rast više nego udvostručuje stvarno povećanje dobiti i predstavlja značajnu rezervu za poduzeće. Smanjenje svih komponenti troškova ostaje relevantno, iako povećanje cijena prodanih proizvoda neutralizira povećanje troškova. Promjene u strukturi proizvoda su nepoželjne, jer pokušaji u izvještajnoj godini nisu dali pozitivne rezultate.
Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja jednostavno je. Koristite obrazac u nastavku
Studenti, diplomanti, mladi znanstvenici koji koriste bazu znanja u svom studiju i radu bit će vam vrlo zahvalni.
Slični dokumenti
Osnove pojma dobiti kao ekonomske kategorije. Bit, funkcije i izvori dobiti trgovačkog poduzeća. Profit i rentabilnost kao pokazatelji učinkovitosti komercijalnih aktivnosti. Čimbenici koji utječu na dobit.
diplomski rad, dodan 14.03.2009
Glavni izvori, suština i funkcije dobiti turističkog poduzeća, čimbenici i načini njezina ostvarivanja. Raspodjela i korištenje dobiti turističkog poduzeća. Formiranje oporezive i neto dobiti, glavni čimbenici koji utječu na njezinu promjenu.
kolegij, dodan 14.10.2011
Mjesto dobiti u sustavu ekonomskih pokazatelja. Funkcije profita kao ekonomske i financijske kategorije, njegove glavne vrste. Izvori dobiti u procesu proizvodnje. Postupak i značajke stvaranja dobiti u dioničkom društvu.
test, dodan 09.11.2010
Glavne vrste dobiti u skladu s ruskim računovodstvenim standardima, postupak njihovog formiranja. Čimbenici koji utječu na visinu dobiti. Analiza dobiti poduzeća LLC NGK Itera, izračun njegovih pokazatelja profitabilnosti.
diplomski rad, dodan 19.01.2012
Dobit kao financijski rezultat poduzeća: bit i vrste. Metodologija analize pokazatelja dobiti poduzeća. Opće karakteristike BetElTrans OJSC, analiza dobiti poduzeća. Identifikacija rezervi i pravaca rasta dobiti za ovu organizaciju.
diplomski rad, dodan 21.12.2016
Osnovne funkcije profita. Metodološki aspekti analize formiranja i korištenja dobiti poduzeća. Sastav, dinamika bilančne dobiti i financijskog rezultata redovnog poslovanja. Raspodjela dobiti na primjeru Stroyservis LLC.
kolegij, dodan 24.04.2013
Procjena rezervi za povećanje dobiti poduzeća od prodaje naftnih derivata. Faktorska analiza dobiti u svrhu utvrđivanja čimbenika koji negativno utječu na visinu dobiti. Izračun bilance, neto dobiti i dobiti od prodaje proizvoda.
kolegij, dodan 24.04.2014
Teorijska obilježja organizacije, izvori i načini ostvarivanja dobiti. Metode procjene i analize dobiti komercijalne organizacije LLC ZapSibOil. Faktorska analiza postojećeg sustava generiranja dobiti. Glavni pravci za njegovo poboljšanje.
diplomski rad, dodan 05.12.2010
Bruto dobit od prodaje proizvoda, usluga i obavljenih radova izračunava se kao razlika između iznosa prihoda od prodaje proizvoda po tekućim cijenama (bez poreza na dodanu vrijednost i trošarina) i troška proizvodnje prodanih proizvoda, radova , i usluge.
U osnovi, dobit od prodaje proizvoda ovisi o 4 faktora: obujmu prodaje proizvoda (V), njegovoj strukturi (U.v.), trošku (S/s) i visini prosječnih prodajnih cijena (C).
Svrha usluge. Koristeći online uslugu, to se provodi faktorska analiza dobiti, kao i utjecaj na ovaj pokazatelj čimbenika kao što su obujam prodaje proizvoda, trošak i razina prosječnih prodajnih cijena.
upute. Ispunite tablicu, kliknite Dalje. Izvješće s rješenjem bit će pohranjeno u Word formatu.
Kako bismo usporedili podatke o troškovima za različita vremenska razdoblja, oni se moraju pretvoriti iz trenutnih cijena u usporedive cijene (na temelju stvarnih prodanih proizvoda). Da biste to učinili, odaberite indekse cijena za odgovarajuća vremenska razdoblja. Prilikom odabira indeksa cijena možete se usredotočiti na:
- podatke državne statistike o visini inflacije po sektorima gospodarstva ili općenito;
- indeksi promjena cijena za proizvode određenog poduzeća.
Primjer. Utjecaj nekih faktora na dobit
Dobit za analizirano razdoblje porasla je za 139 tisuća rubalja: ∆P = 282 - 1431. Ako usporedimo iznos dobiti na početku razdoblja i dobit izračunatu na temelju stvarnog obujma i asortimana, ali s cijenama i troškovima proizvodnje na početku razdoblja, tada razlika između njih pokazuje kolika je dobit promijenjene zbog količine i strukture proizvoda izvještajnog razdoblja:
∆P = 227 - 143 = 84 tisuće rubalja.
2. Pronaći učinak samo obujma prodaje. potrebno je dobit na početku razdoblja pomnožiti s postotkom rasta obujma proizvodnje. koji se utvrđuje dijeljenjem prihoda od prodaje. izračunava se na temelju osnovne cijene i stvarne količine prodanih proizvoda. o prihodima od prodaje na početku razdoblja:
Postotak rasta proizvodnje: 410:312 * 100 - 100 = 31,41%
∆P(V) = 143 * 31,41 / 100 = 44,917 tisuća rubalja.
3. Odredimo utjecaj strukturnog faktora:
∆P(sp.v.) = 84 - 44,917 = 39,083 tisuća rubalja.
4. Učinak promjene ukupnog troška na iznos dobiti utvrđuje se usporedbom dobivenih troškova sa stvarnim obujmom prodaje i troškom jedinice proizvodnje na početku razdoblja i punim stvarnim troškom na početku razdoblja. kraj perioda:
∆P(cc.) = 183 - 196 = -13 tisuća rubalja.
5. Promjena iznosa dobiti zbog prodajnih cijena proizvoda utvrđuje se usporedbom stvarnih prihoda od prodaje na kraju izvještajnog razdoblja s prihodima od prodaje izračunatim korištenjem stvarnih količina prodaje i cijena na početku razdoblja:
∆P(c.) = 478 - 410 = 68 tisuća rubalja.
Ukupna promjena dobiti od ovih faktora nalazi se zbrajanjem dobivenih rezultata:
∆P = 39.083 + 44.917 + (-13) + 68 = 139 tisuća rubalja.
Slična analiza može se napraviti metodom lančane supstitucije:
Proračun utjecaja čimbenika na promjenu visine dobiti od prodaje proizvoda metodom lančanih supstitucija Promjena visine dobiti uslijed:
1. obujam prodaje proizvoda:
∆P(V) = 187.917 - 143 = 44.917 tisuća rubalja.
2. struktura komercijalnih proizvoda:
∆P(sp.v.) = 227 - 187.917 = 39.083 tisuća rubalja.
3. prosječne prodajne cijene:
∆P(c) = 295 - 227 = 68 tisuća rubalja.
4. trošak prodanih proizvoda:
∆P(s.s.) = 282 - 295 = -13 tisuća rubalja.
Predmet posebne pažnje u svakom poduzeću je dobit od prodaje.
Kao što je analiza sastava dobiti pokazala, bruto dobit uvelike ovisi o dobiti od prodaje, stoga provođenje faktorske analize dobiti od prodaje omogućuje:
Procijeniti rezerve za povećanje učinkovitosti proizvodnje;
Oblikovati upravljačke odluke o korištenju faktora proizvodnje.
Dobit od prodaje proizvoda za poduzeće u cjelini ovisi o četiri faktora prve razine podređenosti: volumen prodaje proizvoda u fizičkom smislu Q, njegove strukture D, troškovi proizvodnje S i razinu cijena .
Model ovisnosti dobiti o navedenim čimbenicima ima sljedeći oblik:
Gdje P - broj naziva proizvoda u asortimanu proizvoda.
Za pojednostavljenje postupka analize može se koristiti sljedeći postupak proučavanja utjecaja faktora na dobit:
1) razmatra se utjecaj faktora prvog reda (prodajna cijena i trošak) na dobit po jedinici proizvodnje za svaki artikl;
2) izračunava se utjecaj faktora drugog reda (strukturne promjene i specifična dobit za svaki proizvod) na prosječnu dobit po jedinici proizvoda;
3) procjenjuje se utjecaj ukupnog obujma proizvodnje i dobiti po jedinici proizvodnje na dobit od prodaje.
Glavna analitička metoda u razmatranom pristupu je metoda apsolutnih razlika.
Izračun je prikazan na primjeru u tablici. 13.2. Prosječna cijena, trošak i dobit po jedinici proizvodnje izračunati su u tablici kao ponderirani prosjeci.
Slijedeći razmatrani pristup, razmotrit ćemo utjecaj promjena cijena i troškova prodanih proizvoda na dobit (tablica 13.3).
Dobit od jedinične prodaje smanjena je za sve vrste proizvoda, unatoč rastu cijena. Na dobit je negativno utjecao brzi rast troškova proizvodnje u odnosu na rast cijena, zbog brzog rasta cijena resursa u odnosu na rast cijena gotovih proizvoda. Na veličinu prosječne dobiti po jedinici proizvodnje, kao i na prosječnu razinu cijena i troškova, utječu strukturne promjene. Dakle, na porast prosječne razine cijena, osim cijena za pojedinu vrstu proizvoda, utječe i promjena u omjeru prodanih količina pojedinih stavki proizvoda. Slično tome, na povećanje troška po jedinici proizvodnje za poduzeće kao cjelinu utječu promjene u troškovima svake vrste proizvoda, kao i promjene u udjelu prodaje svake stavke. Stoga je pri proračunu utjecaja cijena i troškova na promjene prosječne profitabilnosti jednog proizvoda potrebno eliminirati utjecaj strukturnih promjena na promjene dobiti, cijena i troškova. Podaci za izračun prikazani su u tablici. 13.4.
Promjene prosječne razine cijena, troškova i dobiti pod utjecajem strukturnih promjena izračunavaju se pomoću formula:
Eliminiranje utjecaja strukturnih promjena na promjene prosječne razine cijena i troškova omogućuje nam da utvrdimo utjecaj promjena cijena i troškova za svaki proizvod bez promjene dobiti. Izračun se također provodi metodom apsolutnih razlika.
Dobiveni rezultati analitičkih proračuna čine potrebnu informacijsku bazu za razvoj proizvodne politike poduzeća i traženje rezervi za smanjenje troškova proizvodnje. Potonje zahtijeva dubinsko proučavanje čimbenika koji su uzrokovali povećanje troškova proizvodnje.
Osim razmatranih čimbenika, na ukupni iznos dobiti utječe i broj prodanih proizvoda. Na temelju formule faktorskog modela dobiti (13.1) može se izračunati utjecaj svakog od navedenih faktora na ukupan iznos dobiti tako da se veličina utjecaja faktora na dobit ostvarenu od jedinice proizvoda pomnoži s broj proizvoda prodanih tijekom izvještajnog razdoblja. Utjecaj količine prodanih proizvoda izračunava se kao umnožak odstupanja ovog faktora s osnovnom vrijednošću dobiti po jedinici proizvodnje.
Početni podaci i rezultati analize sažeti su u tablici. 13.6, 13.7.
U vanjskoj ekonomskoj analizi, kada se financijski izvještaji koriste kao izvor informacija. br. 2 "Izvještaj o dobiti i gubitku", mogućnosti analitičara ograničene su na određivanje utjecaja na dobit od prodaje čimbenika kao što su količina prodanih proizvoda i trošak po 1 rublju. prihod.
13.3. Analiza dobiti primjenom sustava direktnih troškova
Razmatrani faktorski modeli na kojima se temelji analiza dobiti od prodaje ne uzimaju u obzir razlike u prirodi ovisnosti troškova o obujmu prihoda ili outputa. Pretpostavlja se da je povećanje obujma prodaje (izlaz proizvoda) uvijek povezano s povećanjem troškova, a trošak proizvodnje se mijenja kako se obujam proizvodnje povećava ili smanjuje. Međutim, kako se proizvodnja povećava, mijenja se samo dio troškova, koji se nazivaju varijabilni troškovi, pa povećanje obujma proizvodnje dovodi do smanjenja troškova po rublji ili jedinici proizvoda (ekonomija razmjera).
Analiza ovisnosti dobiti o varijabilnim i fiksnim troškovima omogućuje nam proširenje mogućnosti analize upravljanja.
Metoda analize dobiti menadžmenta zahtijeva vođenje odvojenog računovodstva varijabilnih i fiksnih troškova, izravnih i neizravnih (fiksnih ili općih) troškova. Sustav obračuna izravnih troškova naziva se "direktni obračun troškova".
Sustav direktnih troškova atribut je tržišnog gospodarstva. Ostvaren je visok stupanj integracije računovodstva, analize i obrazloženja upravljačkih odluka. Glavna pažnja u ovom sustavu je proučavanje ponašanja troškova resursa ovisno o promjenama u obujmu proizvodnje.
Podjela troškova u sustavu direktnih troškova omogućuje određivanje važnog pokazatelja u analitičkim izračunima - graničnog prihoda.
Granični prihod predstavlja razliku između prihoda od prodaje i varijabilnih troškova, odnosno zbroj fiksnih troškova i dobiti od prodaje:
Gdje MD - granični prihod; S post - fiksni troškovi.
Faktorski model dobiti u sustavu direktnih troškova ima oblik:
Iz formule (13.3) proizlazi da će poduzeće početi ostvarivati dobit tek nakon što nadoknadi fiksne troškove prihodima od prodaje određene količine proizvodnje. Prihodi od prodaje moraju biti dovoljni za pokrivanje varijabilnih troškova i ostvarivanje dobiti.
Sa svoje strane
Gdje S po - varijabilni troškovi,
Ovaj faktorski model omogućuje nam određivanje utjecaja broja prodane robe, prosječne cijene, prosječnih varijabilnih troškova po jedinici proizvodnje i fiksnih troškova na granični dohodak.
Isti model može se koristiti za analizu dobiti za svaku vrstu proizvoda. U odnosu na određenu vrstu proizvoda, granični prihod karakterizira doprinos ja-th proizvod za nadoknadu fiksnih troškova.
Prilikom provođenja eksterne analize ili ekspresne analize dobiti temeljene na graničnom prihodu pomoću formula (13.2) i (13.3), može se koristiti sljedeći faktorski model:
Produbljivanje analize u smjeru proučavanja čimbenika povećanja troškova i strukturnih promjena u asortimanu prodanih proizvoda omogućit će utvrđivanje razloga smanjenja dobiti i razvoj specifičnih upravljačkih odluka za formiranje portfelja proizvoda i povećanje učinkovitosti koristeći ekonomski potencijal.
Glavni faktor povećanja učinkovitosti proizvodnog potencijala je povećanje obujma proizvodnje i prodaje po jedinici korištenih resursa.
Utjecaj povećanja obujma prodaje na dobit ovisi o omjeru varijabilnih i fiksnih troškova i mjeri se pomoću pokazatelja koji se naziva "učinak operativne poluge".
Učinak operativne poluge pokazuje za koliko se postotnih bodova dobit povećava kada se prihod promijeni za 1 postotni bod, tj.:
Izražavanjem dobiti kroz granični prihod i fiksne troškove dobivamo:
sa svoje strane
Zamjenom izraza (13.8) u (13.7) dobivamo:
Pretpostavljajući da su specifični granični prihod i fiksni troškovi nepromijenjeni (uz eliminaciju njihovog utjecaja), dobivamo:
Tako,
odnosno operativna poluga jednaka je omjeru doprinosne marže i dobiti.
Razmotrena metoda izračuna utjecaja prihoda na dobit omogućuje nam da procijenimo promjenu dobiti kao rezultat promjena u obujmu proizvodnje i prodaje proizvoda s konstantnim omjerom varijabilnih i fiksnih troškova i za izvještajno razdoblje i pri crtanju napraviti proračun dobiti za planirano razdoblje. Operativnom polugom procjenjuje se osjetljivost dobiti na promjene prihoda. Što je viša vrijednost operativne poluge, to je veća "osjetljivost", tj. veće povećanje dobiti za jedan posto povećanja prihoda. Ujedno, operativna poluga jedan je od pokazatelja rizika poslovanja. Što je veća vrijednost poluge, to je veći stupanj poslovnog rizika, jer uz visoku vrijednost operativne poluge smanjenje prodaje za jedan posto dovodi do višestrukog smanjenja dobiti.
Visina operativne poluge ovisi o omjeru varijabilnih i fiksnih troškova. Što je veći udio fiksnih troškova, to je veća razlika između graničnog dohotka i dobiti, a time i odnos između ovih pokazatelja. Dakle, poduzeće koje u svojoj imovini ima visok udio dugotrajne imovine, čije je poslovanje i održavanje uglavnom povezano s fiksnim troškovima, izloženo je visokom poslovnom riziku. Štoviše, što je poduzeće bliže točki rentabilnosti, to će utjecaj promjena u prodaji na dobit biti značajniji, što zahtijeva stalno praćenje opsega proizvodnih aktivnosti.
