Sobre cuya base se emite una factura de ajuste. Factura de ajuste por reducción

Factura de ajuste del proveedor por aumento: ¿qué es este documento y en qué situaciones se redacta? ¿Qué asientos adicionales en los registros fiscales y contables debe realizar el proveedor al emitirlo? ¿Qué errores se deben evitar para que el comprador no tenga problemas con las deducciones? Responderemos estas preguntas en nuestro material.

Casos de emisión de factura de ajuste por aumento del vendedor

Una factura de ajuste por un aumento de un proveedor es un documento con la ayuda del cual se ajustan los datos de la factura original en relación con un cambio en el costo de los bienes (obras, servicios) vendidos anteriormente como resultado de un aumento en su precio o cantidad.

Para el proveedor y el comprador esto es siempre un acontecimiento retro. Con su ayuda, se aclaran las obligaciones de IVA de los contribuyentes con respecto al presupuesto por transacciones previamente realizadas y facturas ya emitidas.

Las posibles situaciones en las que un proveedor necesita emitir una factura de ajuste por un aumento se presentan en la siguiente figura:

Si ocurren estos eventos, el hecho de un aumento en el costo de los bienes vendidos se produce de acuerdo con un patrón determinado. Es necesario no solo emitir una factura de ajuste por el aumento, sino también realizar adiciones a los registros e informes fiscales, así como a la contabilidad correcta.

El costo de los bienes ha aumentado: plan de acción

Un aumento en el costo de los bienes (trabajo, servicios) requiere que los contribuyentes tomen ciertas acciones. Todos ellos están dictados por la legislación fiscal y contable. Mostramos cuáles son estas acciones en el diagrama:

Veamos un ejemplo de cómo debe actuar un proveedor cuando aumenta el coste de un producto.

Según el acuerdo entre PJSC Procurator (vendedor) y Technopolis LLC (comprador), el 10 de septiembre de 2018 se envió un lote de mercancías de 326 piezas. Costo total 2.673.200 rublos. (IVA incluido = 407.776,27 rublos).

En octubre de 2018, las partes de la transacción acordaron aumentar el precio unitario de los bienes. Como resultado, el coste del envío aumentó a 2.722.100 rublos. (IVA incluido = 415.235,59 rublos).

PJSC "Zagotovitel" emitió una factura de ajuste al comprador y la registró en el libro de ventas del cuarto trimestre de 2018. Se realizaron asientos adicionales en contabilidad:

Para facilitar el proceso de emisión de una factura de ajuste, consulte .

Qué considerar para el vendedor al emitir una factura de ajuste

La tarea del vendedor al emitir una factura de ajuste es organizarla de tal manera que el comprador no tenga ningún obstáculo para obtener una deducción del IVA.

Qué puedes hacer mal:

Si un error en una factura de ajuste no impide que las autoridades fiscales determinen de manera confiable el nombre y el costo de los bienes, la tasa impositiva y el monto del impuesto, así como identificar al vendedor y al comprador, su presencia en el documento no impedirá que el comprador de deducir el IVA.

Resultados

El proveedor emite una factura de ajuste cuando cambia el costo del envío original. Su aumento puede ocurrir debido a un cambio en el precio y (o) cantidad de bienes acordados por las partes del contrato, así como en otros casos (por ejemplo, por decisión judicial). Emitir una factura de ajuste requiere que el vendedor tenga cuidado (para evitar errores que impedirían la deducción) y realice asientos adicionales en los registros fiscales y contables.

No siempre se emite una factura de ajuste cuando cambia el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados). El procedimiento para completar los documentos si son necesarias correcciones se aclara en la carta comentada. (CARTA DEL MINISTERIO DE FINANZAS DE LA RF del 23.08.12 No. 03-07-09/125)

LOS CAMBIOS REQUIEREN EL CONSENTIMIENTO DEL COMPRADOR

Actualmente, el Código Tributario prevé dos formas de cambiar los montos del impuesto al valor agregado presentado por el vendedor al comprador: emitir una factura de ajuste y realizar correcciones a una factura emitida previamente sin emitir una factura de ajuste. ¿Cuál es la diferencia entre un ajuste y una corrección?

El vendedor emite una factura de ajuste al comprador si se modifica el costo de los bienes enviados, el trabajo realizado, los servicios prestados o los derechos de propiedad transferidos (cláusula 3 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Incluido:

Cuando cambie el precio o la tarifa;

Al especificar la cantidad (volumen) de mercancías enviadas.

La carta comentada enfatiza que un requisito previo para redactar una factura de ajuste es la presencia de cualquier documento (contrato, acuerdo, otro documento primario) que confirme el consentimiento (notificación) del comprador al cambio de valor. Es decir, antes de emitir un documento de ajuste, el vendedor deberá notificar al comprador sobre el cambio en el costo de la mercancía enviada, o mejor aún, celebrar el acuerdo o contrato correspondiente (cláusula 13 del artículo 171, cláusula 10 del artículo 172 de la Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin la ejecución de dicho documento, se cuestionará la validez de la elaboración de una factura de ajuste.

Habiendo acordado con el comprador un cambio de precio (o notificándole el cambio), el vendedor debe emitir una factura de ajuste al comprador dentro de los cinco días naturales siguientes a la fecha de redacción de los documentos pertinentes.

Aumento del costo

Al mismo tiempo, el vendedor debe recordar que si el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados) aumenta, está obligado a tener en cuenta la diferencia en el período en que se enviaron los bienes (trabajo realizado, servicios prestados). . Este requisito está contenido en el párrafo 10 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Esto significa que si se realiza un ajuste al alza del valor en un período impositivo posterior, el vendedor debe presentar una declaración de IVA actualizada y pagar impuestos adicionales.

El comprador acepta la diferencia para la deducción basada en la factura de ajuste recibida.

Reducción de costo

En caso de disminución de valor, el vendedor no corrige la base imponible previamente calculada, sino que, sobre la base de la factura de ajuste elaborada por él, acepta la deducción fiscal por el importe de la diferencia resultante (cláusula 1 del artículo 169, cláusula 13 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El comprador no debe olvidarse de esta característica: de acuerdo con el subpárrafo 4 del párrafo 3 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, debe restituir la diferencia en el monto del IVA aceptado para deducción a la fecha más temprana:

O en la fecha de recepción de los documentos (acuerdos, contratos, etc.) para un cambio en la dirección de reducir el costo de los bienes adquiridos, el trabajo realizado, los servicios prestados, los derechos de propiedad recibidos;

O en la fecha de recepción de la factura de ajuste*.

* Este enfoque se confirma en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 18.09.12 No. ED-4-3/15464, que contiene la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 03.09.12 No. 03-07- 15/120 para información y uso en el trabajo.

CUANDO SE DETECTAN ERRORES, SE REALIZAN CORRECCIONES

Si se identifica un error técnico en la factura inicial que no permite identificar de manera confiable al proveedor o comprador, el nombre de los bienes (obras, servicios) vendidos, su cantidad, tasa impositiva o un error de conteo en los valores digitales. ​del precio, costo de los bienes (trabajo, servicios) y montos del IVA, entonces no es necesario preparar una factura de ajuste. En este caso, se realizan correcciones a la factura original en la forma prescrita por el párrafo 7 de las Reglas para completar una factura... (Sección II del Apéndice 1 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 26 de diciembre de 2011 No 1137). Es decir, se elabora una factura corregida. Contiene el número y fecha del documento original (línea 1), el número y fecha de corrección (línea 1a) y otros indicadores, nuevos (que no fueron indicados anteriormente) o aclarados.

LA FORMA IMPORTA

La carta comentada del Ministerio de Finanzas de Rusia también llama la atención sobre el hecho de que el formulario de factura de ajuste utilizado por la organización antes de la adopción del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 No. 1137 (es decir , antes de la aparición del formulario aprobado oficialmente) debe cumplir con los requisitos para la factura de ajuste, previstos en los párrafos 5.2 y 6 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los funcionarios señalaron que el incumplimiento de los requisitos establecidos cuando el costo de los bienes enviados (trabajos realizados, servicios prestados) cambia a la baja es motivo para negarle al vendedor la deducción del impuesto al valor agregado. En otras palabras, si la factura de ajuste no contiene todos los detalles (datos) previstos por el Código Fiscal, entonces el vendedor no tiene derecho a deducir el IVA en dicha factura.

Tenga en cuenta que los contribuyentes del IVA pueden preparar facturas de ajuste desde el 1 de octubre de 2011**.

** El concepto de “factura de ajuste” fue introducido por la Ley Federal de 19 de julio de 2011 No. 245-FZ.

Antes de aprobar el formulario de factura de ajuste, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia, en carta del 28 de septiembre de 2011 No. ED-4-3/15927, proporcionó el formulario recomendado que desarrolló (no coincide con el formulario aprobado oficialmente ).

Dado que la carta del departamento de impuestos no es un acto regulatorio obligatorio, los contribuyentes tenían derecho a utilizar el formulario de factura de ajuste desarrollado por ellos mismos, que contiene todos los detalles previstos por el Código Tributario. Esta factura de ajuste fue reconocida como la base adecuada para las deducciones del IVA antes de que comenzara a aplicarse el formulario aprobado oficialmente.

Por lo tanto, creemos que es aconsejable que las organizaciones vendedoras verifiquen que las facturas de ajuste emitidas previamente cumplan con los requisitos especificados y, si es necesario, reemitirlas (reemplazando las copias emitidas a los compradores).

Desde el 1 de octubre de 2011 aparece en la legislación tributaria el concepto de “factura de ajuste”. Sin embargo, no siempre se utiliza cuando se producen cambios relacionados con los datos especificados en los documentos fuente. Veamos qué situaciones requieren la emisión de una factura de ajuste y cuándo no es necesaria.

Propósito de una factura de corrección

El vendedor emite una factura de ajuste cuando hay un cambio en el costo de los bienes enviados por él (trabajo realizado, servicios prestados, derechos de propiedad transferidos), si dicha aclaración está asociada con un aumento o disminución en el precio o cantidad (volumen ) de productos ya vendidos (cláusula 1 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El documento indica el valor antiguo y nuevo de los bienes (trabajo, servicios, derechos de propiedad) y la cantidad de cambio en este valor. Si el costo de 2 o más lotes de entrega ha cambiado, en este caso puede emitir una factura de ajuste por separado para cada documento original o una factura de ajuste única. Si se repite dicho cambio, se emite una nueva factura de ajuste, a la que se transfieren los datos del documento de ajuste anterior para comparar el costo (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 05/09/2012 No. 03-07-09 /127, de 01/12/2011 No. 03-07-09/ 45, Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 10 de diciembre de 2012 No. ED-4-3/20872@).

Sin embargo, debe recordarse que antes de emitir una factura de ajuste, el vendedor debe notificar al comprador sobre un cambio en el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados, derechos de propiedad transferidos) y obtener su consentimiento para dicho cambio.

Lea sobre las reglas para completar una factura de ajuste en el artículo. “Muestra de diligenciamiento de factura de ajuste (2017-2018)” .

¿Cuándo se necesita una factura rectificativa?

El vendedor de bienes (obras, servicios) deberá emitir factura de ajuste en los siguientes casos:

• después del envío de la mercancía (transferencia de obras, servicios) al aclarar el precio, si el envío de los productos se realizó a un precio preliminar, y se acordó con el comprador que el precio final se determinaría posteriormente (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 31 de enero de 2013 No. 03-07-09/1894, de 28 de enero de 2013 No. 03-03-06/1/39);
• al devolver al vendedor bienes que no fueron aceptados para el registro por el comprador, por ejemplo, bienes de baja calidad o cuando se descubre un defecto (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 10/08/2012 No. 03-07- 11/280, de 07/08/2012 No. 03-07-09/109, de 03.02.2012 No. 03-07-09/17, de 27.02.2012 No. 03-07-09/11, de 20.02 .2012 No. 03-07-09/08, Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 05.07.2012 No. AS-4-3 /11044@);
• tras la enajenación de bienes de baja calidad por parte del comprador, acordado con el vendedor, incluso si los bienes han sido capitalizados (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de julio de 2012 No. 03-07-09/66);
• al devolver bienes de un comprador que no es contribuyente del impuesto al valor agregado, si los bienes ya han sido aceptados por él para su registro (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de julio de 2012 No. 03-07-09/96, de 24 de julio de 2012 No. 03-07-09/ 89, de fecha 03/07/2012 No. 03-07-09/64, de fecha 16/05/2012 No. 03-07-09/56);
• si el comprador descubre una discrepancia entre la cantidad de bienes recibidos y la cantidad indicada por el vendedor en facturas y facturas, por ejemplo, una escasez (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de mayo de 2012 No. 03-07-09 /48, de 12 de marzo de 2012 No. 03-07-09/22 , Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 01.02.2013 No. ED-4-3/1406@, de fecha 12.03.2012 No. ED-4-3/ 4100@);
• si hay una discrepancia en el volumen de servicios (trabajo) aceptado por el cliente en comparación con la cantidad especificada por el contratista en actos y facturas cuando el costo de estos servicios (trabajo) cambia como resultado de la aclaración de la cantidad (carta de Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 01.02.2013 No. ED-4-3/ 1406@).

Cuando no es necesaria una factura de ajuste

No se requiere una factura de ajuste cuando el vendedor ofrece bonificaciones o incentivos al comprador. Dichas bonificaciones no afectan el costo de los productos vendidos (trabajo realizado, servicios prestados, derechos de propiedad), es decir, la base imponible no cambia y no se requiere ningún ajuste (cláusula 2.1 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Además, existen situaciones en las que es necesario realizar correcciones a la factura original en lugar de emitir un ajuste:

• Si el cambio en el costo está asociado con la corrección de un error aritmético o técnico que surgió debido al ingreso incorrecto del precio o cantidad de bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados) (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 23/08 /2012 No. 03-07-09/125, de fecha 15/08/2012 No. 03-07-09/119, de fecha 08.08.2012 No. 03-07-15/102, de fecha 31.07.2012 No. 03- 09/07/95, de 16/04/2012 No. 03-07-09/36, de 12/05/2011 No. 03-07-09/46, Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 23 de agosto de 2012 No. AS-4- 3/13968@). Por ejemplo, es necesario corregir una factura si el error se produjo debido a la entrada incorrecta de datos en programas diseñados para contabilidad y contabilidad fiscal (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de noviembre de 2011 No. 03-07-09/44 , Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 1 de febrero de 2013 No. ED-4-3/1406@). Sin embargo, en la práctica es muy difícil determinar si existe un error técnico (aritmético) o si existen motivos para emitir una factura rectificativa.
• Cuando el precio final de un envío de mercancías se determina después del envío con base en cotizaciones. En este caso, también se realizan correcciones en la factura de “envío”, redactada indicando los precios planificados, ya que el cálculo del precio de los bienes no cambia (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de diciembre de 2011 No. 03 -07-09/45).

En ocasiones, cuando cambia el precio (tarifa) o la cantidad (volumen) de los bienes (trabajo, servicios), los derechos de propiedad, no es necesario redactar ni un ajuste ni una factura corregida. Entonces, si el vendedor sabe que el precio y la cantidad de los productos enviados se actualizarán dentro de los 5 días posteriores a la fecha de venta, entonces solo necesita esperar estos cambios y emitir una factura teniendo en cuenta los nuevos precios o la cantidad actualizada. Después de todo, según el párrafo 3 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al vender bienes (trabajo, servicios), transferir derechos de propiedad, las facturas se emiten a más tardar 5 días calendario, contados desde el día del envío de los bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios) , a partir de la fecha de transferencia de los derechos de propiedad.

Resultados

Una vez realizado el envío, puede ser necesario ajustar los datos sobre la cantidad o el precio de los bienes vendidos en relación con llegar a un acuerdo para cambiar 1 de estos indicadores. En este caso, se elabora un documento de ajuste que refleja los datos del envío original, su nuevo valor y el importe del cambio. Dicho documento no se utiliza para corregir errores cometidos durante el registro.

Factura de ajuste: procedimiento de registro

En la legislación fiscal, el concepto " factura de ajuste"apareció gracias a la Ley del 19 de julio de 2011 N 245-FZ. Las normas pertinentes entraron en vigor el 1 de octubre de 2011. Sin embargo, en ese momento el formulario de la factura de ajuste no había sido aprobado por el Gobierno, como lo exige párrafo 8 del artículo 169 NK El Servicio Federal de Impuestos eliminó el vacío En la carta del 28 de septiembre de 2011 No. ED-4-3/15927@, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia proporcionó la forma recomendada de una factura de ajuste y el procedimiento. por llenarlo.

Factura de ajuste por ventas de bienes (servicios) en 2018

En Oficio No. ED-3-3/3608@ de fecha 2 de noviembre de 2011, las autoridades tributarias explicaron que este formulario puede ser diligenciado de cualquier forma conveniente. No existen otras restricciones, en particular en cuanto al formato del papel.
Inicialmente, se estipuló que el formulario elaborado por el Servicio de Impuestos Federales no era en absoluto obligatorio. Sin embargo, en cualquier caso, los contribuyentes sólo podrán utilizarlo hasta que entre en vigor la Resolución Gubernativa correspondiente. Éste, a su vez, ya apareció. Estamos hablando de la Resolución N° 1137 del 26 de diciembre de 2011, que aprobó, entre otras cosas, la forma de la factura de ajuste. Es precisamente esto lo que deberá aplicarse desde el momento en que entre en vigor la citada Resolución.

¿Qué, dónde, cuándo?

Antes de continuar con un análisis comparativo de la forma recomendada y ya permanente de factura de ajuste, conviene recordar los siguientes puntos.
En primer lugar, de conformidad con el apartado 3 del art. 168 del Código Tributario, se aplica la factura de ajuste cuando el costo cambia bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos. Este tipo de ajuste se produce, en particular, al cambiar precios (tarifas) y/o aclaración de la cantidad (volumen) de mercancías enviadas.
En segundo lugar, antes de emitir una factura de ajuste, el vendedor debe notificar al comprador de los cambios(precios, volumen de oferta). Además, es importante obtener el consentimiento del comprador para realizar dichos ajustes. Y solo si existe un contrato, acuerdo u otro documento primario que confirme el consentimiento (hecho de notificación) del comprador para cambiar el costo de los bienes enviados o su cantidad (volumen), el vendedor o comprador podrá posteriormente reclamar un Deducción del IVA en base a factura de ajuste.
En tercer lugar, el vendedor está obligado a emitir una factura de ajuste a más tardar cinco días naturales a partir de la fecha de redacción del documento que confirme el consentimiento (hecho de notificación) del comprador sobre el cambio en el costo de la mercancía enviada.

Nueva forma: características distintivas.

Entonces, recordamos cuándo y dentro de qué plazo se debe emitir una factura de ajuste. Ha llegado el momento de comparar su forma recomendada y la forma permanente que la ha sustituido, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia N 1137.
En primer lugar, observemos los cambios de “límites” individuales que se están produciendo. Entonces, ahora, además del número y fecha de la factura de ajuste (línea 1), es necesario indicar el número de serie y la fecha de la corrección (línea 1a), si corresponde. Y si anteriormente en el formulario recomendado por el Servicio de Impuestos Federales se requería indicar solo los detalles de la factura inicial (línea 1.1), entonces a partir de ahora, además de esto, se deberá indicar adicionalmente el número y fecha de su corrección. , nuevamente si se ingresó, y la línea 1b está destinada a esta información.
Además, en el encabezado de la factura de ajuste ha aparecido la línea 4. Indica el nombre de la moneda y su código digital. Estos datos simplemente se transfieren desde la línea 7 de la factura original.
En cuanto a la “media”, como prometieron, los funcionarios han hecho que sea más cómodo de completar; en cualquier caso, la placa ahora cabe fácilmente en una sola página; Y resultó que lograr esto no es tan difícil. Simplemente, en lugar de acumular columnas que reflejaban los datos “Antes del cambio”, “Después del cambio”, así como la diferencia entre “Por pago adicional” y “Para reducir”, se ingresan los datos correspondientes en las siguientes filas de la mesa especialmente designada para ellos:
- A (antes del cambio): incluye los indicadores de la factura original;
— B (después del cambio): muestra datos después de cambiar el costo de los bienes.
Los indicadores de las líneas B (aumento) y D (disminución) se calculan de la siguiente manera: de los datos de la línea A se resta el indicador correspondiente de la línea B. Si el resultado es negativo, entonces estamos ante un aumento en el costo. de bienes, lo que significa que debe ingresarse en la línea B sin un signo menos. De lo contrario, es decir. Si el resultado es positivo se rellena la línea D.
Aquí observamos otro punto interesante. En el inciso 5.2 del art. 169 del Código Tributario proporciona una lista de detalles obligatorios que deben reflejarse en la factura de ajuste. En párrafos 13 de esta norma, en particular, se establece que si el costo de la mercancía enviada cambia a la baja, la diferencia correspondiente entre los montos del impuesto calculados antes y después del cambio se indica con un signo negativo. Mientras tanto, siguiendo el procedimiento de cumplimentación de una factura de ajuste, no puede haber valores negativos en la misma. Un “incidente” similar ocurrió en la forma recomendada de factura de ajuste. Representantes del Servicio Federal de Impuestos de Rusia en carta No. ED-3-3/3608@ del 2 de noviembre de 2011 explicaron que un signo negativo significa que el indicador de diferencia se refleja cuando el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados, derechos de propiedad transferidos) se refleja en la columna “Para reducir ". Además, enfatizaron que en este caso, ingresar datos con un signo positivo permitirá al vendedor aumentar el monto del impuesto reclamado para la deducción (y no reducir el monto de las deducciones fiscales). En otras palabras, el vendedor recibe el derecho a aplicar una deducción del IVA en relación con una disminución en el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados, derechos de propiedad transferidos) de conformidad con el párrafo 13 del art. 171 NK. Al parecer, los funcionarios decidieron mantener este principio.
Las reglas para completar la mayoría de los detalles de una factura de ajuste son similares a las establecidas para la factura inicial, es decir, regular. En particular, los indicadores de costos de la factura de ajuste (en las líneas A, B, C y D, columnas 4 - 6, 8, 9) se indican en rublos y kopeks (dólares y centavos estadounidenses, euros y céntimos de euro, o en otro divisa). Y en determinados casos se consigna en la columna 6 y en la columna 8, respectivamente, la entrada “sin impuesto especial” o “sin IVA”.
La cumplimentación de la factura de ajuste se completa sumando los siguientes indicadores: costo sin IVA (columna 5), ​​monto de IVA (columna 8) y costo con IVA (columna 9). Y estos datos serán de utilidad a la hora de registrar una factura de ajuste en el Diario de Facturas Recibidas y Emitidas, así como en el Libro de Compras, Libro de Ventas u hojas adicionales a estos libros.

¡Nota! Todas las facturas, incluidos los ajustes y correcciones, redactadas en papel o electrónicamente, están sujetas a un único registro en orden cronológico: en la parte 1 del Registro de facturas por la fecha de su elaboración, y en la parte 2, por la fecha de recepción.

Registrar una factura de corrección

El procedimiento para registrar facturas de ajuste depende principalmente de si el costo de envío ha disminuido como resultado de los ajustes o, por el contrario, ha aumentado.
En el Caso General, el Diario de facturas recibidas y emitidas indica el número y fecha de la factura de ajuste, así como el detalle de la factura original. Al mismo tiempo, la Revista tiene en cuenta únicamente los resultados de los ajustes realizados (disminución o aumento del precio de suministro y los correspondientes ajustes a los montos del IVA) y, por lo tanto, indicadores como “Costo de bienes, (trabajo, servicios), propiedad derechos en la factura - total” y “Incluyendo "El monto del IVA en la factura" no es necesario completar (columnas 14 y 15).
Reducción de costo. Tengamos en cuenta que en este caso el vendedor tiene derecho a deducir el monto del IVA pagado en exceso, y el comprador tendrá que restituir el impuesto "excedente" aceptado para la deducción. Además, de conformidad con los párrafos. 4 apartado 3 del art. 170 del Código Tributario, la restauración tributaria se realiza en el período impositivo en el que caiga la primera de las siguientes fechas:
— la fecha de recepción por parte del comprador de los documentos primarios para un cambio en la dirección de reducir el costo de los bienes adquiridos (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad adquiridos;
- la fecha en que el comprador recibe una factura de ajuste emitida por el vendedor cuando hay un cambio a la baja en el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados) y los derechos de propiedad transferidos.
Se explica el procedimiento para registrar las facturas de ajuste correspondientes.
Así, el vendedor emite una factura de ajuste y la registra en la Parte 1 del Diario de Facturas Recibidas y Emitidas (en adelante, el Diario). Se indica específicamente que el vendedor no refleja este documento en la Parte 2.
Luego, la factura de ajuste debe registrarse en el Libro mayor de compras. Después de todo, es sobre la base de sus datos que se determina el monto del IVA reclamado para la deducción (reembolso). Y el vendedor tiene derecho a deducción, de conformidad con el inciso 10 del art. 172 del Código Tributario, surge cuando se cumplen las siguientes condiciones: es necesario contar con una factura de ajuste y un “documento primario” que confirme la notificación (consentimiento) del comprador para ajustar el precio de la transacción.
En el período impositivo en que se realizaron, el vendedor registra el documento de ajuste.
A su vez, el comprador registra una factura de ajuste en la Parte 2 del Diario, ya que aumenta el monto del IVA a pagar al presupuesto. A continuación, deberá registrar en el Libro de Ventas una factura de ajuste o una “factura primaria” que confirme el cambio en las condiciones de entrega, dependiendo de lo que recibió anteriormente.

Tabla 1. Transferencia de datos de la factura de ajuste a los libros de compras y ventas cuando se reduce el costo de entrega

Aumento del costo. Si el costo de entrega aumenta, el vendedor queda obligado a pagar IVA adicional al presupuesto, por lo que registra la factura de ajuste emitida en la Parte 1 del Diario. Asimismo, el documento deberá estar registrado ya sea en el Libro de Ventas o en una hoja adicional al Libro de Ventas. No es difícil determinar dónde deben reflejarse exactamente los datos de la factura de ajuste. Si el envío y el ajuste se produjeron en el mismo período impositivo, lo registramos en el Libro de Ventas. En el caso de que estos hechos ocurran en trimestres diferentes, la factura de ajuste deberá reflejarse en el listado adicional al Libro de Ventas, generado para el período impositivo en que se realizó el envío.
En cuanto al vendedor, como resultado de dichos ajustes, tiene derecho a deducir la diferencia entre los montos del impuesto calculados antes y después del cambio. El Comprador registra una factura de ajuste cuando el costo de los bienes aumenta en la Parte 2 del Diario. Y en el Libro de Compras debe “asignarse” al período impositivo en el que el comprador tenía tanto una factura de ajuste como un documento primario que confirma el cambio en el precio del suministro.

Tabla 2. Transferencia de datos de la factura de ajuste a los libros de compras y ventas cuando aumenta el costo de entrega

febrero 2012

Factura, deducción de IVA, recuperación de IVA

Características del registro de ajuste.
facturas en el libro de compras y ventas

1.

Factura de ajuste por reducción del vendedor.

Registro de una factura de ajuste por parte del vendedor al reducir el costo de la mercancía enviada.

Si el costo de la mercancía disminuye, el vendedor registra una factura de ajuste en el libro de compras en el período impositivo en el que surgió el derecho a deducir el IVA (párrafo 1, párrafo 13, artículo 171, párrafo 10, artículo 172 del Código Tributario de la Federación Rusa). Es posible una deducción sobre la base de una factura de ajuste si existe un contrato, acuerdo u otro documento principal que confirme el consentimiento (hecho de notificación) del comprador para cambiar el costo de los bienes enviados.

En carta de 28 de septiembre de 2011 N ED-4-3/15927@, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia llama la atención sobre las siguientes características del registro de una factura de ajuste en el libro de compras:

• los indicadores de la columna 9b (diferencia a reducir) de la línea “Total en factura de ajuste” de la factura de ajuste se transfieren a la columna 7 del libro de compras;
• los datos de la columna 5b (diferencia a reducir) de la línea “Total en factura de ajuste” de la factura de ajuste se transfieren a la columna 8a (9a) del libro de compras;
• Los indicadores de la columna 8b (diferencia a reducir) de la línea “Total en la factura de ajuste” de la factura de ajuste se transfieren a la columna 8b (9b) del libro de compras.

2. Registro de una factura de ajuste por parte del vendedor cuando aumenta el costo de la mercancía enviada

El aumento en el costo de las mercancías enviadas se tiene en cuenta al determinar la base imponible para el período en el que fueron enviadas (cláusula 10 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Por lo tanto, si el valor de los bienes ha aumentado después de la expiración del período impositivo en el que fueron enviados, el vendedor debe registrar una factura de ajuste en una hoja adicional en el libro de ventas. El Servicio Federal de Impuestos de Rusia llama la atención sobre lo siguiente:

• en la columna 1 de la hoja adicional del libro de ventas se indica la fecha y número de la factura de ajuste;
• los datos de la columna 9c (diferencia del pago adicional) de la línea “Total de la factura de ajuste” de la factura de ajuste se transfieren a la columna 4 de la hoja adicional del libro de ventas;
• los indicadores de la columna 5c (diferencia del pago adicional) de la línea “Total de la factura de ajuste” de la factura de ajuste se transfieren a la columna 5a (6a) de la hoja adicional del libro de ventas;
• Los datos de la columna 8c (diferencia del pago adicional) de la línea “Total de la factura de ajuste” de la factura de ajuste se transfieren a la columna 5b (6b) de la hoja adicional del libro de ventas.

Si el aumento en el costo de los bienes se produjo en el mismo período impositivo que el envío de los bienes, la factura de ajuste debe registrarse en el libro mayor de ventas para el mismo período.

En otras palabras, si el precio de la transacción inicial aumenta, el vendedor debe pagar una cantidad adicional de impuesto al presupuesto. Además, dicha acumulación adicional no se realiza en el período de ajuste, sino en el trimestre en que se reflejó la venta (cláusula 13 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En consecuencia, la factura de ajuste en este caso queda registrada en el libro de ventas del período impositivo en el que se realizó el envío (cumplimiento, provisión, transferencia). Además, si el ajuste se realiza en otro período impositivo (no en el trimestre del envío), surge la obligación de confeccionar una hoja adicional del libro de ventas.

Además, en caso de un aumento en el precio de la transacción inicial, el vendedor está obligado a presentar una declaración de IVA actualizada a la autoridad fiscal.

3. Registro de una factura de ajuste por parte del comprador cuando el costo de los bienes adquiridos disminuye

El comprador está obligado a restituir el IVA correspondiente a la diferencia entre el monto del impuesto calculado a partir del costo de la mercancía enviada y el monto del impuesto calculado después de reducir este valor (subcláusula 4, cláusula 3, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia Federación). La restauración debe realizarse en el período impositivo en el que se recibió la factura de ajuste o el documento principal sobre la reducción del valor de las mercancías enviadas (dependiendo de cuál de estos documentos se recibió primero).

Para recuperar el impuesto, el comprador deberá registrar una factura de ajuste o documento fuente en el libro mayor de ventas. Al mismo tiempo, según el Servicio Federal de Impuestos de Rusia, es necesario prestar atención a lo siguiente:

• La columna 1 del libro de ventas indica la fecha y el número de la factura de ajuste o documento principal para reducir el costo de la mercancía;
• los indicadores de la columna 9b (diferencia a reducir) de la línea “Total en factura de ajuste” de la factura de ajuste se transfieren a la columna 4 del libro de ventas;
• los datos de la columna 5b (diferencia a reducir) de la línea “Total en la factura de ajuste” de la factura de ajuste se transfieren a la columna 5a (6a) del libro de ventas;
• Los indicadores de la columna 8b (diferencia a reducir) de la línea “Total en factura de ajuste” de la factura de ajuste se transfieren a la columna 5b (6b) del libro de ventas.

4. Registro de una factura de ajuste por parte del comprador cuando aumenta el costo de los bienes adquiridos.

El comprador registra una factura de ajuste en el libro de compras en el período impositivo en el que surgió el derecho a deducir el IVA (párrafo 2, párrafo 13, artículo 171, párrafo 10, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, las características del procedimiento para registrar una factura de ajuste en el libro de compras son las siguientes:

• La columna 2 del libro de compras indica la fecha y número de la factura de ajuste;
• los datos de la columna 9c (diferencia del pago adicional) de la línea “Total de la factura de ajuste” de la factura de ajuste se transfieren a la columna 7 del libro de compras;
• los indicadores de la columna 5c (diferencia al pago adicional) de la línea “Total en factura de ajuste” de la factura de ajuste se transfieren a la columna 8a (9a) del libro de compras;
• los datos de la columna 8c (diferencia al pago adicional) de la línea “Total en factura de ajuste” de la factura de ajuste se transfieren a la columna 8b (9b) del libro de compras.

En caso de aumento del precio inicial de la transacción, el comprador tiene derecho a deducir el importe adicional del IVA presentado. El derecho a deducir la diferencia en el IVA surge después de recibir una factura de ajuste en presencia de un acuerdo (acuerdo, otro documento principal que confirma el consentimiento (hecho de la notificación) del comprador) para cambiar el valor, pero a más tardar tres años desde la fecha de elaboración de la factura de ajuste (cláusula 10, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Una de las principales dudas que tienen los contribuyentes en relación con el uso de facturas de ajuste es la posibilidad de emitir y ejecutar correctamente una factura de ajuste repetida. Pero esta cuestión no está descrita en el Código Tributario, por lo que el Servicio Federal de Impuestos de Rusia emitió las explicaciones correspondientes en su Carta No. ED-4-3/20872@ del 10 de diciembre de 2012.

En primer lugar, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia recuerda que en el párrafo 5.2 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene una lista de detalles que el contribuyente debe indicar en la factura de ajuste. Estos incluyen, en particular, el número de serie de la factura primaria y la fecha de su elaboración, así como la diferencia total entre los indicadores de la factura primaria y los datos calculados después del cambio en el costo de bienes, obras o servicios. así como derechos de propiedad transferidos.

El Apéndice No. 2 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 No. 1137 "Sobre los formularios y reglas para completar (mantener) los documentos utilizados en los cálculos del impuesto al valor agregado" proporciona reglas para completar un ajuste factura.

De acuerdo con los párrafos 1 y 2 de este Apéndice, la línea 1b de la factura de ajuste deberá indicar el número y fecha de la factura por la cual se emite el ajuste. Si en la factura de ajuste se completan las columnas de la línea A (es decir, datos antes del cambio), entonces se indican los indicadores correspondientes de las columnas de la factura para las que se elabora el ajuste.

Porque Se elabora una factura de ajuste, de acuerdo con la ley, por la diferencia entre los datos e indicadores iniciales después de un cambio en el costo de los bienes o trabajos, servicios, luego, en caso de un cambio repetido en el costo, el vendedor la emite. . En este caso, todos los datos de la primera factura de ajuste se transfieren a la segunda: es decir La línea A de la factura de ajuste repetido refleja los datos de la línea B de la factura de ajuste anterior.

En base a esto, según el Servicio Federal de Impuestos de Rusia, en la factura de ajuste repetido en la línea 1b es necesario indicar el número y la fecha de la factura de ajuste anterior.

En caso de que factura de ajuste repetido en la línea 1b contiene información de la factura principal (antes de ajustes), luego, según el párrafo.

¿Cómo reflejar una factura de ajuste por una reducción?

2 p.2 art. 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, para las autoridades fiscales esto no puede ser una base para negarse a aceptar el monto del IVA para deducción, porque este error no les impide identificar al vendedor, comprador o el costo de los bienes, trabajo o servicios, así como el tipo y importe del IVA, etc.

Estas no son todas las preguntas que tienen los contribuyentes al utilizar facturas de ajuste. Por tanto, para evitar errores al utilizarlos, puedes intentar rehacer la factura principal y los documentos adjuntos.

En la legislación fiscal, el concepto " factura de ajuste"apareció gracias a la Ley del 19 de julio de 2011 N 245-FZ. Las normas pertinentes entraron en vigor el 1 de octubre de 2011. Sin embargo, en ese momento el formulario de la factura de ajuste no había sido aprobado por el Gobierno, como lo exige párrafo 8 del artículo 169 NK El Servicio Federal de Impuestos eliminó el vacío En la carta del 28 de septiembre de 2011 No. ED-4-3/15927@, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia proporcionó la forma recomendada de una factura de ajuste y el procedimiento. para completarlo en Carta del 2 de noviembre de 2011 No. ED -3-3/3608@ los funcionarios fiscales explicaron que este formulario se puede completar de cualquier manera conveniente, no existen otras restricciones, en particular en formato papel.
Inicialmente, se estipuló que el formulario elaborado por el Servicio de Impuestos Federales no era en absoluto obligatorio. Sin embargo, en cualquier caso, los contribuyentes sólo podrán utilizarlo hasta que entre en vigor la Resolución Gubernativa correspondiente. Éste, a su vez, ya apareció. Estamos hablando de la Resolución N° 1137 del 26 de diciembre de 2011, que aprobó, entre otras cosas, el formulario. Es precisamente esto lo que deberá aplicarse desde el momento en que entre en vigor la citada Resolución.

¿Qué, dónde, cuándo?

Antes de continuar con un análisis comparativo de la forma recomendada y ya permanente de factura de ajuste, conviene recordar los siguientes puntos.
En primer lugar, de conformidad con el apartado 3 del art. 168 del Código Tributario, se aplica la factura de ajuste cuando el costo cambia bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos. Este tipo de ajuste se produce, en particular, al cambiar precios (tarifas) y/o aclaración de la cantidad (volumen) de mercancías enviadas.
En segundo lugar, antes de emitir una factura de ajuste, el vendedor debe notificar al comprador de los cambios(precios, volumen de oferta). Además, es importante obtener el consentimiento del comprador para realizar dichos ajustes. Y solo si existe un contrato, acuerdo u otro documento primario que confirme el consentimiento (hecho de notificación) del comprador para cambiar el costo de los bienes enviados o su cantidad (volumen), el vendedor o comprador podrá posteriormente reclamar un Deducción del IVA en base a factura de ajuste.
En tercer lugar, el vendedor está obligado a emitir una factura de ajuste a más tardar cinco días naturales a partir de la fecha de redacción del documento que confirme el consentimiento (hecho de notificación) del comprador sobre el cambio en el costo de la mercancía enviada.

Nueva forma: características distintivas.

Entonces, recordamos cuándo y dentro de qué plazo se debe emitir una factura de ajuste. Ha llegado el momento de comparar su forma recomendada y la forma permanente que la ha sustituido, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia N 1137.
En primer lugar, observemos los cambios de “límites” individuales que se están produciendo. Entonces, ahora, además del número y fecha de la factura de ajuste (línea 1), es necesario indicar el número de serie y la fecha de la corrección (línea 1a), si corresponde. Y si anteriormente en el formulario recomendado por el Servicio de Impuestos Federales se requería indicar solo los detalles de la factura inicial (línea 1.1), entonces a partir de ahora, además de esto, se deberá indicar adicionalmente el número y fecha de su corrección. , nuevamente si se ingresó, y la línea 1b está destinada a esta información.
Además, en el encabezado de la factura de ajuste ha aparecido la línea 4. Indica el nombre de la moneda y su código digital. Estos datos simplemente se transfieren desde la línea 7 de la factura original.
En cuanto a la “media”, como prometieron, los funcionarios han hecho que sea más cómodo de completar; en cualquier caso, la placa ahora cabe fácilmente en una sola página; Y resultó que lograr esto no es tan difícil. Simplemente, en lugar de acumular columnas que reflejaban los datos “Antes del cambio”, “Después del cambio”, así como la diferencia entre “Por pago adicional” y “Para reducir”, se ingresan los datos correspondientes en las siguientes filas de la mesa especialmente designada para ellos:
- A (antes del cambio): incluye los indicadores de la factura original;
- B (después del cambio): muestra datos después de cambiar el costo de los bienes.
Los indicadores de las líneas B (aumento) y D (disminución) se calculan de la siguiente manera: de los datos de la línea A se resta el indicador correspondiente de la línea B. Si el resultado es negativo, entonces estamos ante un aumento en el costo. de bienes, lo que significa que debe ingresarse en la línea B sin un signo menos. De lo contrario, es decir. Si el resultado es positivo se rellena la línea D.
Aquí observamos otro punto interesante. En el inciso 5.2 del art. 169 del Código Tributario proporciona una lista de detalles obligatorios que deben reflejarse en la factura de ajuste. En párrafos 13 de esta norma, en particular, se establece que si el costo de la mercancía enviada cambia a la baja, la diferencia correspondiente entre los montos del impuesto calculados antes y después del cambio se indica con un signo negativo. Mientras tanto, siguiendo el procedimiento de cumplimentación de una factura de ajuste, no puede haber valores negativos en la misma. Un “incidente” similar ocurrió en la forma recomendada de factura de ajuste. Representantes del Servicio Federal de Impuestos de Rusia en carta No. ED-3-3/3608@ del 2 de noviembre de 2011 explicaron que un signo negativo significa que el indicador de diferencia se refleja cuando el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados, derechos de propiedad transferidos) se refleja en la columna “Para reducir ". Además, enfatizaron que en este caso, ingresar datos con un signo positivo permitirá al vendedor aumentar el monto del impuesto reclamado para la deducción (y no reducir el monto de las deducciones fiscales). En otras palabras, el vendedor recibe el derecho a aplicar una deducción del IVA en relación con una disminución en el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados, derechos de propiedad transferidos) de conformidad con el párrafo 13 del art. 171 NK. Al parecer, los funcionarios decidieron mantener este principio.
Las reglas para completar la mayoría de los detalles de una factura de ajuste son similares a las establecidas para la factura inicial, es decir, regular. En particular, los indicadores de costos de la factura de ajuste (en las líneas A, B, C y D, columnas 4 - 6, 8, 9) se indican en rublos y kopeks (dólares y centavos estadounidenses, euros y céntimos de euro, o en otro divisa). Y en determinados casos se consigna en la columna 6 y en la columna 8, respectivamente, la entrada “sin impuesto especial” o “sin IVA”.
La cumplimentación de la factura de ajuste se completa sumando los siguientes indicadores: costo sin IVA (columna 5), ​​monto de IVA (columna 8) y costo con IVA (columna 9). Y estos datos serán de utilidad a la hora de registrar una factura de ajuste en el Diario de Facturas Recibidas y Emitidas, así como en el Libro de Compras, Libro de Ventas u hojas adicionales a estos libros.

¡Nota! Todas las facturas, incluidos los ajustes y correcciones, redactadas en papel o electrónicamente, están sujetas a un único registro en orden cronológico: en la parte 1 del Registro de facturas por la fecha de su elaboración, y en la parte 2, por la fecha de recepción.

Registrar una factura de corrección

El procedimiento para registrar facturas de ajuste depende principalmente de si el costo de envío ha disminuido como resultado de los ajustes o, por el contrario, ha aumentado.
Con carácter general se indica el número y fecha de la factura de ajuste, así como los datos de la factura original. Al mismo tiempo, la Revista tiene en cuenta únicamente los resultados de los ajustes realizados (disminución o aumento del precio de suministro y los correspondientes ajustes en los montos del IVA) y, por lo tanto, indicadores como “Costo de bienes, (trabajo, servicios), propiedad derechos en la factura - total” y “Incluyendo "El monto del IVA en la factura" no es necesario completar (columnas 14 y 15).
Reducción de costo. Tengamos en cuenta que en este caso el vendedor tiene derecho a deducir el monto del IVA pagado en exceso, y el comprador tendrá que restituir el impuesto "excedente" aceptado para la deducción. Además, de conformidad con los párrafos. 4 apartado 3 del art. 170 del Código Tributario, la restauración tributaria se realiza en el período impositivo en el que caiga la primera de las siguientes fechas:
- la fecha de recepción por parte del comprador de los documentos primarios para un cambio en la dirección de reducir el costo de los bienes adquiridos (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad adquiridos;
- la fecha en que el comprador recibe una factura de ajuste emitida por el vendedor cuando hay un cambio a la baja en el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados) y los derechos de propiedad transferidos.
Se explica el procedimiento para registrar las facturas de ajuste correspondientes.
Entonces, el vendedor emite una factura de ajuste y la registra en la Parte 1 del Diario de Facturas Recibidas y Emitidas (en adelante, el Diario). Se indica específicamente que el vendedor no refleja este documento en la Parte 2.
Luego, la factura de ajuste debe registrarse en el Libro mayor de compras. Después de todo, es sobre la base de sus datos que se determina el monto del IVA reclamado para la deducción (reembolso). Y el vendedor tiene derecho a deducción, de conformidad con el inciso 10 del art. 172 del Código Tributario, surge cuando se cumplen las siguientes condiciones: es necesario contar con una factura de ajuste y un “documento primario” que confirme la notificación (consentimiento) del comprador para ajustar el precio de la transacción.
En el período impositivo en que se realizaron, el vendedor registra el documento de ajuste.
A su vez, el comprador registra una factura de ajuste en la Parte 2 del Diario, ya que aumenta el monto del IVA a pagar al presupuesto. A continuación, deberá registrar en el Libro de Ventas una factura de ajuste o una “factura primaria” que confirme el cambio en las condiciones de entrega, dependiendo de lo que recibió anteriormente.

Tabla 1. Transferencia de datos de la factura de ajuste a los libros de compras y ventas cuando se reduce el costo de entrega

Aumento del costo. Si el costo de entrega aumenta, el vendedor queda obligado a pagar IVA adicional al presupuesto, por lo que registra la factura de ajuste emitida en la Parte 1 del Diario. Asimismo, el documento deberá estar registrado ya sea en el Libro de Ventas o en una hoja adicional al Libro de Ventas. No es difícil determinar dónde deben reflejarse exactamente los datos de la factura de ajuste. Si el envío y el ajuste se produjeron en el mismo período impositivo, lo registramos en el Libro de Ventas. En el caso de que estos hechos ocurran en trimestres diferentes, la factura de ajuste deberá reflejarse en el listado adicional al Libro de Ventas, generado para el período impositivo en que se realizó el envío.
En cuanto al vendedor, como resultado de dichos ajustes, tiene derecho a deducir la diferencia entre los montos del impuesto calculados antes y después del cambio. El Comprador registra una factura de ajuste cuando el costo de los bienes aumenta en la Parte 2 del Diario. Y en el Libro de Compras debe “asignarse” al período impositivo en el que el comprador tenía tanto una factura de ajuste como un documento primario que confirma el cambio en el precio del suministro.

Tabla 2. Transferencia de datos de la factura de ajuste a los libros de compras y ventas cuando aumenta el costo de entrega

febrero 2012