Работодатель обязан начислять и выплачивать работникам заработную плату. Правовое регулирование учета труда и начисления заработной платы определяется трудовым законодательством, которое основывается на Конституции и Трудовом кодексе Республики Казахстан, а также законах Республики Казахстан и других нормативно-правовых актах Республики Казахстан.

Квалификационные требования к работникам и сложность некоторых видов работ определяются на основе Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих и других типовых квалификационных требованиях, установленных для отдельных категорий работников.

Трудовые отношения регулируются трудовым договором, актом работодателя, трудовым соглашением или коллективным договором. Если все эти соглашения ухудшают положение работников по сравнению с трудовым законодательством Республики Казахстан, то они признаются (считаются) недействительными.

Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть меньше минимального размера заработной платы (ст. 121 Трудового кодекса Республики Казахстан).

Заработная плата состоит из основной и дополнительной.

Основная заработная плата является постоянной частью заработной платы. Она состоит из должностных окладов или тарифных ставок.

Дополнительная заработная плата является составляющим элементов к основной заработной плате. Она состоит из доплат и надбавок к должностным окладом и тарифным ставкам, а также премий, вознаграждений и других видов выплат.

Применяются две формы оплаты труда: сдельная и повременная.

При повременной форме оплаты труда заработная плата работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

Повременная форма оплаты труда делится на простую повременную и повременно-премиальную систему оплаты труда.

При простой повременной системе заработная плата работнику начисляется на фактически отработанное время по тарифной ставке, которая была присвоена работнику, либо должностному окладу.

При повременно-премиальной системе оплаты труда простая повременная система дополняется премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы или условий.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на:

• Ш прямую сдельную;
• Ш сдельно-премиальную;
• Ш сдельно-прогрессивную;
• Ш косвенную сдельную;
• Ш аккордную.

Эти формы организации труда могут быть индивидуальными и коллективными.

Прямая сдельная система оплаты труда устанавливает оплату для каждой

выпущенной или произведенной единицы продукции по единой расценке.

Сдельно-премиальная система предусматривает выплату премиальных или дополнительного вознаграждения за выполнение установленных показателей.

Сдельно-прогрессивная система допускается на ограниченный срок и на решающих участках производства и предусматривает оплату труда в пределах базовой нормы по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы - по повышенным прогрессивным расценкам.

Косвенная сдельная система применяется для труда вспомогательных рабочих, таких, как ремонтники, наладчики прочие, и состоит в том, что заработок определяется по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочим основного производства.

Аккордная система оплаты труда устанавливает размер заработка исходя из нормы выработки времени и единых расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в установленные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, должен производиться только после приемки всего объекта.

Формы и системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя. В каждой организации может применяться та форма, которая в большой степени соответствует организационно-техническим условиям производства и способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

Простая повременная система оплаты труда

Работник обработал в феврале 15 рабочих дней - с 4 февраля по 22 февраля 2008 года. Его месячный оклад составляет 50 000 тенге. В организации принята пятидневная рабочая неделя.

• 1. Определяем средний дневной заработок:
• 50 000 тенге: 21 день = 2 380,95 тенге.
• 2. Начисляем зарплату за фактически отработанные дни:
• 2 380,95 тенге * 15 дней = 35 714,25 тенге.

Повременно-премиальная система оплаты труда

Рабочий 4-го разряда с повременной оплаты труда, работающий по часовой тарифной ставке, равной 125,76 тенге отработал в марте 2008 года 152 часа. В соответствии с положением об оплате труда этой категории рабочих премия установлена в размере 50% к тарифной ставке за качественное выполнение работ.

• 1. Определяем заработную плату работника за отработанные часы:
• 152 часа * 125,76 тенге = 19 115,52 тенге.
• 2. Определяем сумму премии:
• 19 115,52 тенге * 50% = 9 557,76 тенге.
• 3. Фактическая зарплата составляет:
• 19 115,52 + 9 557,76 = 28 673,28 тенге.

Прямая сдельная система оплаты труда

Токарю за изготовление одной детали выплачивается 250 тенге.

Январь 2008 года рабочий отработал полностью и изготовил

300 деталей.

Определяем заработанную плату рабочего:

250 тенге * 300 деталей = 75 000 тенге.

Сдельно-премиальная система оплаты труда

В фотоателье установлена расценка в 40 тенге за печатанье

одной. Фотографии. Объем выполненной работы за месяц

составил 1 300 фотографий. Баланс рабочего времени

отработан полностью. Премия установлена в размере 70% к

выполненному объему, если отсутствуют жалобы.

• 1. Определяем заработную плату за выполненный объем:
• 40 тенге * 1 300 фото = 52 000 тенге.
• 2. Сумма премии составит:
• 52 000 тенге * 70% = 36 400 тенге.
• 3. Фактическая заработная плата составит:
• 52 000 + 36 400 = 88 400 тенге.

Сдельно-прогрессивная оплата труда

Продавцу обуви в бутике начисляется 500 тенге за продажу

каждой пары обуви в день, а в случае продажи пяти пар - 750

тенге за следующую пару. Продавец продал восемь пар обуви.

• 1. Определяем оплату за 5 пар обуви:
• 5 пар * 500 тенге = 2 500 тенге.

За 3 пары обуви:

• 3 пары * 750 тенге = 2 250 тенге.
• 2. Фактическая заработная плата продавца за день составит:
• 2 500 + 2 250 = 4 750 тенге.

Во многих организациях для повышения мотивации работников используются различного рода доплаты, такие, как доплаты за совмещение должностей, расширение зоны обслуживания или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Размеры доплат устанавливаются работодателем по соглашению с работником в процентах к месячному должностному окладу или тарифной ставке по одной работе.

Если работник отработал не целый месяц, то доплата за совмещение должностей начисляется в установленном размере пропорционально отработанного времени. Доплаты начисляются к заработной плате, а премиальные начисляются на зарплату вместе со всеми доплатами .

Оплата сверхурочной работы производиться не ниже чем в полуторном размере. Сверхурочными считаются работы сверх продолжительности рабочего времени, то есть более 40 часов в неделю. Привлечение к сверхурочным работам допускается только с согласия работника.

При подсчете сверхурочных часов работа в праздничные и выходные дни, произведенная сверх нормы рабочего времени, не должна учитываться, потому что она уже оплачена в двойном размере. Компенсация работ в выходные и праздничные дни по желанию работника может быть замена дополнительным днем отдыха. Работа в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере. Ночным временем считается время с 22 часов вечера до 6 часов утра.

Система поощрения может включать установление надбавок, которые являются дополнительными выплатами, связанными особо сложными или специфическими условиями работы, выполнение особо сложной работы или дополнительной работы, не предусмотренной трудовыми обязанностями, или со стимулированием труда работников с высоким качеством работы. Надбавки могут быть за выслугу лет (стаж работы), по итогам работы за год, за высокое качество работы, за особо сложные, напряженные или специфические условия работы, за подвижной и разъездной характер работы, за профессиональное мастерство, за классность, за руководство, за обучение других работников и т.д. Размеры надбавок и других стимулирующих выплат оговариваются работодателем в индивидуальном трудовом, коллективном договорах и актах работодателя .

Задолженность перед работниками по заработной плате в конце учетного периода отражается как краткосрочные обязательства. Кроме того, некоторые статьи, которые относятся к компенсациям работникам, зачастую представляются в счетах как краткосрочные обязательства. К ним относятся:

• 1. Вычеты из заработной платы.
• 2. Оплачиваемое нерабочее время.
• 3. Пенсионные выплаты.
• 4. Премии.

Основными типами вычетов из заработной платы являются налоги и такие статьи, как страховые и профсоюзные взносы. Если эти суммы не переведены соответствующему органу в конце учетного периода, то они должны быть признаны как текущие обязательства.

Оплачиваемое нерабочее время - это дни отсутствия на рабочем месте, такие, как отпуск, болезнь или праздничные дни, за которые работник получает заработную плату. Обязательство должно быть погашено в размере стоимости оплаты за счет будущих нерабочих дней, если выполняются следующие условия:

a) Обязательство работодателя относительно прав работника на получение оплаты за будущие нерабочие дни относится к уже предоставленным услугам работника;

b) Обязательство относится к законным (гарантированным) и накопительным правам;

c) Выплата компенсаций вероятна;

d) Размер может быть разделено оценен.

Организация должна признавать затраты по оплачиваемому нерабочему времени при фактической выплате компенсаций работникам.

Законные (гарантированные) права существуют, когда работодатель обязан делать выплаты работнику даже при прекращении его работы с этим работодателем. В этом случае законные права не зависят от будущих услуг работника. К накопительным правам относятся права, которые могут быть использованы в будущих периодах, если в текущем периоде они были использованы.

Пример: Сотрудник заработал четырехдневный оплачиваемый отпуск к концу финансового года, то есть к 31 декабря. При гарантированных правах сотрудник получает оплату этого отпуска даже в том случае, если он перестает работать у этого работодателя.

В данном случае оплата за четырехдневный отпуск считается законным правом и должна быть начислена.

В случае если отпуск не гарантированный, эти четыре дня можно перенести на более поздние периоды. Хотя права и негарантированны, они являются накопительными правами, которые работодатель должен признать, то есть начислить, создав резерв возможнее неиспользование прав из-за текучести рабочей силы.

Больничные листы относятся к модификации общих правил. Если больничныййф лист является законным правом, то этот больничный лист должен быть начислен. Если льготы по больничному листу накапливаются, но не являются гарантированными, то по таким больничным листам начислять разрешено, но не обязательно.

Причиной такого различия может быть тот факт, что компенсация, предназначенная для оплаты больничного листа, может быть включена двумя способами:

а) в некоторых организациях работники получают оплату по больничным листам только в том случае, если они отсутствуют по болезни.

б) в других организациях работникам позволено наращивать неиспользованные больничные листы и получать оплачиваемое свободное время даже в случае, если они не больны. Для этого вида больничных листов обязательство должно быть начислено, потому что оно будет выплачено вне зависимости от того, будет ли работник болеть или нет.

Расход и обязательство по компенсируемым нерабочим дням должны быть признаны в тот год, кода работник заработал это право. Например, если новые работники получают право на двухнедельный оплачиваемый отпуск в начале следующего года работы, то оплата отпуска будет считаться заработанной в течение первого года работы.

Организация начала свою деятельность с 1 января 2008 года. Организация наняла 10 работников с ежемесячной заработной платой 48 000 тенге. Отпускные дни, заработанные всеми работниками за 2008 год, составили 180 дней, но ни один из них не был использован в течение периода. В 2009 году отпускные дни были использованы при текущей ставке оплаты труда в размере 54 000 тенге для каждого работника.

Среднедневная заработная плата при 21 рабочем днем в месяц составит:

48 000 тенге: 29,58 = 1 623 тенге.

Отпускные за 18 рабочих дней составят;

18 дней * 1 623 тенге = 29 214 тенге;

За 180 дней:

180 дней * 1 623 тенге = 292 140 тенге.

Дебет 7210 Расходы по зарплате - 292 140 тенге

Кредит 3350 Отпускные к оплате - 292 140 тенге.

31 декабря 2009 года организация представит в бухгалтерском балансе обязательство на сумму 292 140 тенге.

В 2009 году выплата отпускных за 2008 год должен регистрироваться следующей записью:

Дебет 3350 Отпускные к оплате - 292 140 тенге

Дебет 7210 Расходы по зарплате - 36 460 тенге

Кредит 1010 Денежные средства - 328 600 тенге

В 2010 году отпускные дни были использованы, поэтому обязательство было списано. Разница между суммой выплаченных денежных средств и списанной суммой обязательств учитывается как корректировка к расходу по заработной плате в период оплаты.

Эта разница возникает из-за того, что счет обязательства был погашен по ставке оплаты, действующей в том периоде, котором оплачиваемое время было заработано. Однако денежные средства были выплачены на основе ставки, действующей в том периоде, в котором оплачиваемое время было использовано.

Если бы при начислении отпускных в 2009 году были использованы будущие ставки, то выплаченные денежные средства в 2010 году были бы равны сумме обязательства.

По самым разнообразным причинам многие организации выплачивают премии некоторым или всем должностным лицам и работникам сверх их обычной заработной платы. Очень часто размер премии зависит от годовой прибыли компании.

С точки зрения предприятия выплаты премиальных вознаграждений работникам могут рассматриваться как дополнительная заработная плата и должны учитываться как вычеты при определении чистой прибыли предприятия за год.

Пример: В декабре 2009 года были начислены премиальные, а в январе 2010 года - выплачены.

В бухгалтерском учете в декабре 2009 года делается следующая проводка:

Дебет 7210 Административные расходы

Кредит 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда

А в январе 2008 года - следующая проводка:

Дебет 3350 Начисленные премиальные

Кредит 1010 Наличность в кассе

Сумма расходов должна быть включена в отчет о прибылях и убытках как операционный расход. Обязательство по премиям обычно выплачивается в течение, которого периода времени и должно быть включено в раздел краткосрочных обязательств бухгалтерского баланса .

Принятые бюджетные обязательства - проводки по ним мы рассмотрим в статье - имеют особенные правила классификации в бухучете государственных учреждений. Изучим специфику данных правил подробнее.

Что представляют собой принятые бюджетные обязательства?

Под бюджетными обязательствами в законодательстве РФ понимаются обязательства по совершению государственным учреждением расходов в рамках того или иного финансового года (ст. 6 БК РФ). Принятие соответствующих обязательств является одной из составляющих процесса исполнения бюджета по расходам наряду с такими процедурами, как (п. 2 ст. 219 БК РФ):

• принятие и подтверждение финансовых обязательств;
• санкционирование выполнения финансовых обязательств;
• подтверждение выполнения финансовых обязательств.

Учреждение, являющееся получателем бюджетных средств, принимает различные обязательства в пределах лимитов (п. 3 ст. 219 БК РФ).

В соответствии с нормами ст. 6 БК РФ, наряду с бюджетными обязательствами учреждения могут иметь также денежные обязательства — те, что предполагают перечисление учреждением денежных средств в пользу управомоченной стороны по договору (например, трудовому или гражданско-правовому).

Как правило, наличие бюджетного обязательства предполагает последующее возникновение и денежного, однако отождествлять их не следует.

Бюджетное обязательство — то, что учреждению предстоит выполнить в соответствии с плановыми расходами распорядителя бюджетных средств. Как только учреждение получает от распорядителя денежные средства на выполнение конкретных бюджетных обязательств, то у него возникает обязательство уже денежное.

Пример

Заключив контракт с поставщиком мебели на сумму всего 600 000 руб., учреждение приобретает бюджетные обязательства на эту сумму. После того как поставщик, в соответствии с условиями договора, поставил первую партию мебели на 200 000 руб. и выставил счет за нее, то возникает уже денежное обязательство по оплате поставки 200 000 руб. Бюджет перечисляет на счет учреждения данную сумму в целях исполнения учреждением возникшего финансового обязательства.

Бухгалтерский учет бюджетных и денежных обязательств ведется раздельно. Обязательства учреждения могут появляться вследствие заключения государственных контрактов, различных договоров со сторонними хозяйствующими субъектами.

Принятие обязательств государственными и муниципальными учреждениями предполагает отражение соответствующих операций в регистрах бухучета с применением особых проводок. Рассмотрим их специфику.

Учет принятых обязательств в регистрах бухучета: структура счетов для проводок

Принятие бюджетных обязательств государственными учреждениями осуществляется с применением счета 0 502 01 000 (принятые обязательства) по Единому плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Учреждение вправе применять те счета, что приведены в нормативных актах, регулирующих бухучет в конкретных типах государственных учреждений — казенных (приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н), бюджетных (приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н), автономных (приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н).

Но так или иначе все счета в указанных источниках права базируются на тех, которые утверждены приказом № 157н, поэтому в качестве регулирующего нормативного акта можно использовать данный приказ, юрисдикция которого распространяется на все типы учреждений.

Проводки по кредиту счета 0 502 01 000, имеющие отношение к принятию бюджетных обязательств, могут корреспондировать, в частности:

• с дебетом счета 0 501 00 000 (лимиты обязательств), если учреждение — казенное;
• с дебетом счета 0 506 00 000 (право на обязательства), если учреждение — автономное или бюджетное.

Бюджетные обязательства, как мы отметили выше, тесно связаны с финансовыми обязательствами, которым также соответствуют отдельные проводки. Для учета финансовых обязательств применяется счет 0 502 02 000 (принятые финансовые обязательства).

Полный код счета бюджетного учета — 26-значный. На практике первые 17 цифр в регистрах бухучета обычно не отражаются, поскольку они определены в перечне КБК и потому одинаковы для всех операций по расходованию бюджетных средств учреждениями в конкретной сфере бюджетного финансирования.

Таким образом, в регистрах бухучета бюджетных учреждений применяется 9-значный код (соответствующий 18-26 разрядам полного счета). При формировании счетов для проводок по бюджетным обязательствам он будет представлен в следующей структуре:

• первая цифра — код финансового обеспечения (по перечню, приведенному в п. 21 Инструкции, утвержденной приказом № 157н);
• следующие три цифры — синтетический код (в нашем случае — 501, 502 или 506);
• следующие 2 цифры — аналитический код (соответствует периоду принятых обязательств — по перечню, приведенному в п. 309 Инструкции);
• еще три цифры в структуре счета — это в общем случае код КОСГУ (но автономные учреждения применяют коды в соответствии с Инструкцией по приказу № 174н).

При этом вторая цифра в двузначном аналитическом коде счета (который следует за трехзначным синтетическим) будет определяться:

• при использовании синтетического кода 501 — статусом лимита бюджетного обязательства (он может быть, к примеру, доведенным — в этом случае фиксируется цифра 1 или утвержденным — в этом случае используется цифра 9);
• при использовании синтетического кода 502 — типом обязательства (если оно бюджетное — фиксируется цифра 1, если денежное — цифра 2).

В зависимости от конкретной хозяйственной операции в регистрах бухучета фиксируются проводки с использованием счетов, формируемых с учетом рассмотренных нами правил.

В числе самых распространенных хозяйственных операций государственных учреждений, которые соответствуют принятым ими бюджетным обязательствам:

• оплата работ и услуг, оказываемых сторонними хозяйствующими субъектами;
• выплата заработной платы сотрудникам;
• освоение целевой субсидии.

Рассмотрим примеры проводок по соответствующим хозяйственным операциям.

Оплата работ и услуг сторонним поставщикам: счета и проводки

Предположим, государственное учреждение заключило договор со сторонней фирмой на оказание консультационных услуг.

Факт принятия учреждением бюджетных обязательств на всю сумму договора с поставщиком отражен проводкой

• Дт 1 501 13 226;
• Кт 1 502 11 226.

Счет 1 501 13 226 используется нами, поскольку включает коды:

• 1 — отражающий факт принятия обязательств за счет бюджетных средств;
• 501 — показывающий принятие бюджетных обязательств по лимиту;

• 13 — отражающий факт санкционирования лимитов в текущем году;
• 226 — показывающий, что учреждение оплачивает услуги (по КОСГУ).

Счет 1 502 11 226 задействуется нами, поскольку включает коды:

• 502 — отражающий, собственно, факт принятия учреждением бюджетных обязательств;
• 11 — показывающий, что обязательства относятся к текущему финансовому году.

Факт принятия хозяйствующим субъектом денежных обязательств (их сумма определяется условиями договора и может быть меньшей, чем сумма бюджетных обязательств — например, если вносится прописанный в договоре аванс) отражается проводкой:

• Дт 1 502 11 226;
• Кт 1 502 12 226.

В свою очередь, код Кт 1 502 12 226 используется нами, поскольку:

• включает код вида 502, который отражает факт принятия учреждением собственно финансовых обязательств;
• включает код 12, который показывает, что финансовое обязательство относится к текущему финансовому году.

Выплата зарплаты: счета и проводки

Зарплата в госучреждениях обычно выплачивается 2 раза в месяц — в виде аванса и основной суммы. Каждая выплата при этом формирует отдельную связку из бюджетных и денежных обязательств.

Допустим, зарплата сотрудника составляет 40 000 рублей, авансом уплачивается 15 000.

В случае с авансом обязательство оформляется проводкой:

• Дт 1 502 11 211;
• Кт 1 502 12 211.

Данная проводка отражает тот факт, что в данном случае сначала возникает только денежное обязательство на сумму 15 000 рублей по авансу. При этом бюджетное обязательство образуется только в конце месяца, при начислении всей зарплаты.

При начислении всей зарплаты (в конце месяца) проводки будут применены следующие:

1. Проводка, отражающая принятие бюджетных обязательств в рамках лимита, то есть на всю сумму в 40 000 рублей:

• Дт 1 501 13 211;
• Кт 1 502 11 211.

Счет 1 501 13 211 используется нами, поскольку включает коды:

• 501 — отражающий тот факт, что зарплата будет выплачиваться за счет лимитов по бюджетным обязательствам;
• 13 — показывающий, что используются лимиты, установленные на текущий финансовый год.

2. Проводка, которая, как и в первом случае, отражает принятие учреждением денежного обязательства на оставшуюся сумму зарплаты в 25 000 рублей:

• Дт 1 502 11 211;
• Кт 1 502 12 211.

Освоение целевых субсидий: счета и проводки

Допустим, бюджетное учреждение получило целевую субсидию на установку пожарной лестницы.

В данном случае мы будем использовать проводки:

1. Отражающую принятие учреждением бюджетного обязательства (по договору с предприятием, которое установит лестницу):

• Дт 5 506 10 225;
• Кт 5 502 11 225.

Счет 5 506 10 225 выбран нами, так как в его структуре присутствуют коды:

• 5 — код финансового обеспечения (в данном случае — субсидия);
• 506 — синтетический код по Плану счетов, отражающий тот факт, что речь идет о реализации права на получение обязательств (данное право может быть реализовано только бюджетными и автономными учреждениями);
• 10 — аналитический код по Плану счетов, отражающий тот факт, что принятые обязательства относятся к текущему финансовому году;
• 225 — код КОСГУ, отражающий тот факт, что учреждение заказывает работы и услуги по содержанию имущества в виде установки пожарной лестницы.

Счет 5 502 11 225 выбран нами, так как в его структуре присутствует код вида 502 — синтетический код, отражающий тот факт, что учреждение приняло бюджетные обязательства.

2. Отражающую принятие учреждением финансового (денежного) обязательства (по факту завершения работ и получения документов на оплату):

• Дт 5 502 11 225;
• Кт 5 502 12 225.

Счет 5 502 11 225 использован нами по той же причине, что и в предыдущей проводке.

Счет 5 502 12 225 задействован нами, поскольку включает коды:

• 502 — отражающего тот факт, что учреждение приняло финансовые обязательства;
• 12 — отражающего тот факт, что обязательства относятся к текущему финансовому году.

Итоги

Принятые государственным учреждением бюджетные обязательства отражаются в регистрах бухучета с применением проводок со счетами по Единому плану, утвержденному Минфином, или же с применением проводок, которые утверждены в отдельных НПА для казенных, автономных и бюджетных учреждений, но так или иначе на основе Единого плана. Формируются данные счета с учетом значения конкретных кодов, которые входят в структуру соответствующих счетов.

Ознакомиться с иными сведениями об учете обязательств бюджетным учреждением вы можете в статьях:

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Евразийская академия

Деканат специальности «Учет и менеджмент»

Курсовая работа

по дисциплине: «Финансовый учет»

на тему: Организация учета обязательства по оплате труда

Уральск 2013 год

План

Введение

Глава 1. Основные понятия об оплате труда

1 Основные понятия оплаты труда

2 Виды оплаты труда

3 Мнение ученых и практиков по совершенствованию учета и его оплаты

Глава 2. Организация оплаты труда в РК

1 Организация оплаты труда в РК. Документальное оформление учета рабочего времени, выработки и начисления заработной платы

2 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

3 Фонд заработной платы и контроль, за его использованием

Глава 3. Учёт трудовых ресурсов и его оплаты

1 Первичная и сводная документация по учёту трудовых ресурсов и его оплаты

2 Компьютеризация учёта трудовых ресурсов и его оплаты

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Вопросы организации труда занимают одно из ведущих мест в социально- экономической политике Республики Казахстан.

На протяжении длительного периода времени вся система организации оплаты труда в Республике Казахстан было нацелена на распределение по затратам труда, которое не соответствует требованиям современного уровня развития экономики.

Поэтому в настоящее время в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников.

Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на банки, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Заработная плата является неотъемлемым элементом социально-экономической политики государства и основной частью дохода работающих граждан.

Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории «зарплата» в изменившихся условиях.

Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку.

Здесь раскрывается только источник заработной платы, к тому не совсем конкретно называется этот источник. Кроме того - заработная плата распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов деятельности банка.

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым контрактам (договорам), которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником.

Труд - неотделим от человека как такового, он является формой жизнедеятельности личности и поскольку не может быть объектом купли-продажи в политически и экономически свободном обществе.

Поэтому на рынке труда продается и покупается не сам труд, а услуги труда, количество и качество которых зависят от многих факторов: уровня профессиональной подготовки работника, его квалификации, опыта, добросовестности и многое другое.

Услуга труда выступает в форме найма свободного работника на определенных условиях, касающихся продолжительности рабочего дня, размеров заработной платы, должностных обязанностей и некоторых иных.

В данной работе рассматриваются вопросы взаимоотношения работника с работодателем, начиная с оформления индивидуально-трудового договора, начисление доходов работника, выплачиваемых работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, отчислений, предусмотренных законодательством, расчёт отпускных, учёт и налогообложение, документальное оформление, с учётом изменений, внесённых в законодательные акты с 2008 года.

В учётной политике банка в обязательном порядке должен быть раздел «Труд и заработная плата». Обычно в данном разделе в зависимости от организационной формы банка отражаются следующие моменты.

В зависимости от выполняемых хозяйственных функций работающие подразделяются на следующие группы: руководящие работники, специалисты, рабочие.

Рабочий персонал учитывается по профессиям, а в пределах профессий по квалификациям. Оплата труда работников в соответствии с их квалификацией производится по штатному расписанию на основании приказов и индивидуальных трудовых договоров (контрактов).

При этом следует иметь в виду, что в индивидуально-трудовом договоре следует указывать размер оплаты труда с учётом отчислений в накопительный пенсионный фонд и налоги. Штатное расписание, размеры должностных окладов, система премирования и иного вознаграждения определяются банком самостоятельно в пределах установленного фонда оплаты труда. Приём на работу, перевод, командировки, увольнения, отпуск, производятся на основании приказов. Каждому сотруднику присваивается табельный номер.

Глава 1. Основные понятия об оплате труда

.1 Основные понятия оплаты труда

В условиях рыночной экономики банки ищут новые модели оплаты труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо многие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия «зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход».

Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории «зарплата» в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку.

Здесь раскрывается только источник заработной платы, к тому не совсем конкретно называется этот источник.

Кроме того - заработная плата распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.

И определение заработной платы, как части совокупного общественного труда, национального дохода, которые формируются на уровне общества, затушевывает связь заработной платы с непосредственным источником ее формирования, с общими результатами работы трудового коллектива.

Рассматриваемую категорию можно определить следующим образом. Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Труд - неотделим от человека как такового, он является формой жизнедеятельности личности и поскольку не может быть объектом купли-продажи в политически и экономически свободном обществе

Поэтому на рынке труда продается и покупается не сам труд, а услуги труда, количество и качество которых зависят от многих факторов: уровня профессиональной подготовки работника, его квалификации, опыта, добросовестности и других. Услуга труда выступает в форме найма свободного работника на определенных условиях, касающихся продолжительности рабочего дня, размеров заработной платы, должностных обязанностей и некоторых иных.

Заработная плата - это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договорам и должностным инструкциям.

Различными стимулами повышения эффективности труда являются: премии, надбавки, гарантийные выплаты и другие.

Заработная плата образует большую часть доходов потребителей и поэтому оказывает существенное влияние на размер спроса на потребительские товары и на их цены.

Под заработной платой в широком смысле слова понимается доход от фактора производства под названием «труд». В узком смысле слова заработная плата рассматривается как ставка заработной платы, то есть цена, выплачиваемая за использование единицы труда в течении определенного времени, часа, дня.

Различают «номинальную» и «реальную» заработную плату.

Под «номинальной» заработной платой понимается сумма денег, которую получает работник наемного труда за свой дневной, недельный, месячный труд. По величине номинальной заработной платы можно судить об уровне заработка, дохода, но не об уровне потребления и благосостояния человека. Для этого надо знать, какова реальная заработная плата.

«Реальная» - заработная плата эта та масса жизненных благ и услуг, которые можно приобрести за полученные деньги.

В процессе хозяйственной деятельности банка происходит прием и увольнение работников, перемещение по работе, меняется численность персонала.

Учёт личного состава ведет отдел кадров (инспектор по кадрам или другое лицо уполномоченное на это руководителем), который обеспечивает получение данных о численности персонала на предприятии в целом, его структурных подразделениях, причинах ее изменения, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам.

При приеме на работу работодатель и работник заключают между собой индивидуальный трудовой договор.

Для заключения индивидуального трудового договора Руководитель банка вправе потребовать документы, подтверждающие трудовую деятельность работника, удостоверение личности (паспорт), свидетельство о присвоении социального - индивидуального кода (СИК), регистрационный номер налогоплательщика (РНН), пенсионный договор, документ об образовании, профессиональной подготовке, и иные документы предусмотренные законодательством.

Индивидуальный трудовой договор - заключается в письменной форме на неопределенный срок, на неопределенный срок и на время выполнения определенной работы или на время замещения временно отсутствующего работника. Если в индивидуальном трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок.

Он составляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается сторонами, и один экземпляр индивидуального трудового договора передается работнику.

Началом выполнения трудовых функций работника считается дата начала работы, указанная в индивидуальном трудовом договоре.

После заключения индивидуального трудового договора руководитель банка обязан издать приказ о приеме работника на работу, который доводится ему под расписку.

При заключении индивидуального трудового договора первичными условиями оплаты труда являются: система ставок, окладов, нормы труда (нормы выработки, времени обслуживания), формы и системы заработной платы, гарантийные и компенсационные выплаты. При организации оплаты труда ставится задача создать такие методы и формы оплаты труда, которые бы стимулировали более квалифицированный и качественный труд, способствовали увеличению реализации товаров, более полному удовлетворению платежеспособного спроса населения, повышению культуры обслуживания с наименьшими затратами материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, размер заработной платы устанавливают работодатель и работник по обоюдному соглашению и фиксируют в индивидуально трудовом договоре, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации и должности, а работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные, предусмотренные законодательством и соглашением сторон, денежные выплаты.

Содержание и характер индивидуального трудового договора определяют по соглашению сторон, с учетом отраслевых особенностей производства, конкретных задач, стоящих перед данным производством, а также финансовых возможностей работодателя. Однако в обязательном порядке в договор должны быть включены пункты статей 7, 8, 9 Закона « О труде в Республике Казахстан»

Для дифференциации оплаты труда с учетом его сменности, напряженности, количественных и качественных результатов устанавливаются надбавки и доплаты.

Надбавки - устанавливаются для стимулирования работников за высокое профессиональное мастерство, за звание « Лучший по профессии».

Доплата - производится как компенсация за совмещение профессий, за заведование магазином, за руководство бригадой продавцу, не освобожденному от основной работы, расширение зон обслуживания, замещение временно отсутствующих работников.

В настоящее время значительно расширены права и самостоятельность организаций в разработке и применении форм и систем оплаты труда, а также ликвидированы ограничения в размерах оплаты труда.

1.2 Виды оплаты труда

труд оплата выработка учет

В целях повышения материальной заинтересованности работников в улучшении общих результатов работы банка за год, обеспечения наиболее полного личного трудового вклада работников в улучшении конечных результатов коллектива, укрепление трудовой дисциплины и снижения текучести кадров, помимо текущего премирования производится выплата вознаграждения за общие результаты работы по итогам года.

Заработная плата работников организаций слагается из двух видов: основной и дополнительной.

Основная заработная плата - труда представляет собой оплату труда работников по тарифным ставкам (должностным окладам) и расценкам за фактически проработанное время и выполненные работы. Это относительно постоянная часть оплаты, учитывающая устойчивые различия и квалификации работников, сложности и степени ответственности их работы, условия и интенсивности труда.

Дополнительная заработная плата - не является постоянной и выплачивается сверх основной заработной платы в виде различных премий и выплат: премии за основные результаты финансово-хозяйственной деятельности, единовременные поощрения, вознаграждения по итогам работы за год, за совмещение профессий, надбавки за профессиональное мастерство, все предусмотренные трудовым законодательством выплаты за непроработанное время (оплата отпусков или компенсации за неиспользованный отпуск), выходное пособие при увольнении, оплата перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходных пособий при уходе в армию, рабочего времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей.

Работодатель самостоятельно разрабатывает систему оплаты труда в форме положения «Об оплате труда « с учетом конкретных условий труда, категорий работников и режимов рабочего времени, установленных положением « О персонале».

Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты труда. При этом размер заработной платы установленный работодателем, не может быть ниже минимального размера заработной платы установленного законодательством.

В практике организации оплаты труда используют две основные формы повременную и сдельную.

Повременной - называется такая форма оплаты труда, при которой заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Повременную форму оплаты труда подразделяют на: простую - повременную и повременно - премиальную систему оплаты труда.

При простой - повременной системе - заработную плату работнику начисляют по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

Такая система оплаты, дополненная премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы или условий, является повременно-премиальной системе оплаты труда.

При сдельной оплате труда, заработную плату работнику начисляют в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в произвольных операциях, штуках, килограммах, кубических метрах).

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы оплаты труда:

прямая - сдельная система - устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке;

сдельно - премиальная - предусматривает выплату дополнительного вознаграждения премии за выполнение установленных показателей или условий;

сдельно - прогрессивную систему - допускают на ограниченный срок и на решающих участках производства, она предусматривает оплату труда в пределах исходной (базовой) нормы по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы по повышенным (прогрессивным) расценкам;

косвенно - сдельную систему - применяют, как правело для оплаты труда вспомогательных рабочих она состоит в том, что их заработок определяют по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочим;

аккордная система - устанавливает размер заработка, исходя из норм выработки (времени) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, производят после приемки всего объекта.

Также следует отметить, что сдельную систему оплаты труда целесообразно применять на участках и видах работ где возможны нормирование и учет индивидуального или коллективного трудового вклада и конечного его результата, а увеличение объема работ (объема выпускаемой продукции) требуемого качества зависит от опыта и умения (квалификаций) работника.

Формы и системы оплаты труда определяются банками самостоятельно коллективными договорами или другими нормативными актами работодателя.

В каждом конкретном случае должна применяться именно та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени способствует повышению производительности труда работников, улучшению количественных и качественных показателей финансово-хозяйственной деятельности банка.

1.3 Мнение ученых и практиков по совершенствованию учёта и его оплаты

По совершенствованию учета и его оплаты заместитель председателя Федерации профсоюзов Республики Казахстан Райымбек Молдажанов высказал свою мысль что, актуальность обсуждаемой темы обусловлена тем, что нынешнее состояние оплаты труда работников не соответствует осуществленным в Казахстане радикальным экономическим преобразованиям и либерализации социально-трудовых отношений с ведением в действие закона « О труде в Республике Казахстан» руководителям предприятий реального сектора экономики были предоставлены практически неограниченные возможности по своему усмотрению определять условия оплаты труда и осуществлять выплату заработной платы. Однако при этом не был введен рыночный механизм регулирования заработной платы, основанный на оптимальном сочетании государственного и договорного воздействия на размеры оплаты труда на разных уровнях управления. В результате влияния на уровень оплаты труда регулирующего воздействия рынка труда было практически исключено. Произошло снижение реальной заработной платы работников (на 20-40%), особенно работников бютжетной сферы, так как новым законом не предусмотрены ранее действующие компенсационные выплаты за тяжелые климатические и общеотраслевые (вредные, опасные) условия труда. В результате сложилась такая ситуация когда заработная плата практически оказалась не связана с формирующимся рынком труда, предполагающим, что её величина должна определяться на основе складывающегося спроса и предложения на рабочую силу. Сегодня заработная плата не отражает реальную стоимость специфического товара «рабочая сила» и не может являться источником затрат на воспроизводство рабочей силы (питание, жилищно-коммунальные услуги, товары длительного пользования, обучение и воспитание детей, отдых, оздоровление, транспорт, повышение квалификации), а тем более полноценно выполнять стимулирующую роль.

На многих предприятиях оплата труда руководителей в 20-30 и более раз превышает размер средней заработной платы по предприятию. При этом из-за отсутствия единых принципов государственной системы организации заработной платы наблюдается устойчивая тенденция увеличения из года в год этой диспропорции, получили широкое распространение скрытые формы оплаты труда. Регулирование оплаты труда в республике, применительно к организациям реального сектора экономики, в настоящее время ограничивается лишь минимальным государственным воздействием на этот процесс (на основе действующего законодательства). В этой связи особое значение приобретает проблема минимальной заработной платы. Хочется остановиться лишь на важнейшей функции минимальной заработной плате выступать в качестве денежного эквивалента, который должен обеспечивать удовлетворение потребностей простого воспроизводства рабочей силы, то есть защищать работников простого, неквалифицированного труда от бедности. Федерация профсоюзов считает, что целью реформирования организации оплаты труда должно стать радикальное повышение реальных размеров заработной платы, обеспечение оптимальной реализации воспроизводственной, стимулирующей и регулирующей её функций, создание условий для обеспечения каждому работнику объема потребления материальных благ и услуг, достаточных для нормального воспроизводства рабочей силы.

Одним из направлений реформирования должна стать разработка рыночного механизма регулирования заработной платы. Другим направлением является повышение государственных минимальных гарантий в области оплаты труда. Следующий весьма важный для социальных партнеров вопрос усиления роли коллективно-договорного регулирования заработной платы. Федерация профсоюзов предлагает при осуществлении совершенствования оплаты труда, как важнейшей части социальной защиты граждан, использовать следующие законодательные критерии:

минимальная потребительская корзина - набор важнейших продовольственных и промышленных товаров и услуг, необходимых человеку для удовлетворения минимальных физиологических и социальных потребностей в расчете на один месяц.

потребительская корзина - набор потребительских товаров и услуг, достаточный для нормального удовлетворения основных потребностей человека в расчёте на один месяц.

минимальный потребительский доход - месячный денежный доход, соответствующий стоимости минимальной потребительской корзины.

минимальный семейный доход - месячный семейный денежный доход, соответствующий суммарной стоимости минимальных потребительских корзин на каждого члена семьи.

Глава 2. Организация оплаты труда в РК

.1 Документальное оформление учета рабочего времени, выработки и начисления заработной платы

Трудовые отношения между работодателем и работниками, а также вопросы нормирования и оплаты труда, порядок увольнения регулируются Трудовым Кодексом от 15.05.2007 года №251-Ш. При приеме на работу администрация заключает с работником индивидуальный трудовой договор, который представляет собой письменное соглашение, в котором оговорены условия труда, режим рабочего времени и времени отдыха, условия оплаты труда и охраны труда, материальная ответственность сторон и иные условия. После заключения индивидуального трудового договора директор издает приказ о приеме работника на работу, который доводится ему под расписку. Согласно статьи Трудовым Кодексом РК началом выполнения трудовых функций работника считается дата начала работы, указанная в индивидуальном трудовом договоре.

Заработная плата, а также другие обязательства связанные с оплатой труда выплачиваются ежемесячно. Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже установленного Законодательством РК минимального размера заработной платы.

Оплата может производиться за индивидуальные или коллективные результаты труда.

Учет использования рабочего времени всех категорий работающих ведется в «Табеле учета рабочего времени» (ф. № Т-13)для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также составления статистической отчетности по труду. Учет использования рабочего времени в табелях осуществляется методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий).

Оформленные первичные документы по учету использования рабочего времени и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами передаются в бухгалтерию.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику, определяется сумма заработка за месяц и производятся из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетно-платежной ведомости. Данная ведомость служит и документом, по которому производятся выплаты заработной платы за месяц.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются: правильное определение затрат труда на производство и начисление заработной платы, контроль за выполнением плана по установленной численности персонала, рациональным использованием рабочего времени, состоянием трудовой дисциплины и правильным использованием фонда оплаты труда. Кроме того, с помощью учета контролируют выполнение нормативных заданий, соблюдение сдельных расценок, тарифных ставок и окладов, соответствие начисленных сумм оплаты труда количеству и качеству принятой от рабочих продукции, указанных в документах по выработке, правильность начисления премий и прогрессивных доплат.

Учет удержаний и вычетов из заработной платы.

Предприятия, организации и учреждения независимо от своего
финансового состояния обязаны удерживать и уплачивать налоги с заработной платы в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды. Страховые взносы, поступающие в фонды, имеют налоговую природу - как и налоги, страховые взносы устанавливаются государством, являются обязательными, и к тому же относятся на себестоимость работ и услуг плательщика и поэтому самым непосредственным образом связаны с налогом на прибыль. Предприятия должны начислять, и перечислять с суммы фонда оплаты труда следующие страховые взносы и платежи во внебюджетные фонды:

в фонд социального страхования;

в Пенсионный фонд;

Все эти отчисления включаются в себестоимость продукции, работ и услуг.

В соответствии с действующим законодательством работодатели удерживают из заработной платы работников: обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.

Обязательные пенсионные взносы должны исчисляться из доходов выплачиваемых наемным работникам в денежной и натуральной форме, включая доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, а также доходов от разовых выплат. Обязательные пенсионные взносы удерживаются и перечисляются работодателем в размере 10 процентов из доходов, выплачиваемых работникам. Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов не должен превышать семидесяти пятикратный размер минимальной месячной заработной платы.

В соответствии с действующим законодательством работодатели могут удерживать из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, а также любые другие удержания по письменному заявлению работников, либо по инициативе самого работодателя, без согласия работника:

для возвращения неизрасходованного аванса, выданного в счет заработной платы (для возврата излишне выплаченных сумм);

при увольнении работника по его вине за неотработанные им дни полученного отпуска;

для возмещения вреда, причиненного по вине работника предприятию, если размер вреда не превышает месячного заработка работника и т.д.

2.2 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда".

При начислении заработной платы кредитуют счет 3350 " Краткосрочная задолженность по оплате труда" и дебетуют следующие счета представленные в таблице №1:

Таблица 1

Наименование хозяйственной операцииКорреспонденцияДебетКредитНачислена заработная плата работников, занятых капитальным строительством и обслуживающим его29303350Начислена заработная плата персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг71103350Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу72103350Начислена заработная плата рабочим основного производства81103350Начислена заработная плата работникам вспомогательного и обслуживающего производства81303350Начислена заработная плата цеховому и общепроизводственному персоналу81403350

Удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счетов 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" и кредиту счета 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников", либо 2150 "Долгосрочная дебиторская задолженность работников" - удержанные подотчетные суммы; недостачи; растраты и хищения; товары, приобретенные в кредит и др.

Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 3150 «Социальный налог». При начислении и уплате социального налога составляется корреспонденция счетов представленная в табл. № 2.

Таблица 2

Наименование хозяйственной операцииКорреспонденцияДебетКредитНачислен социальный налог с заработной платы общего и административного персонала72103150Начислен социальный налог с заработной платы персонала занятого реализацией продукции71103150Начислен социальный налог с заработной платы производственного персонала8110/субсчет Заработная плата3150Начислен социальный налог с заработной платы работников вспомогательного производства 8130/субсчет Заработная плата3150Начислен социальный налог с заработной платы работников, отнесенной на накладные расходы8140/субсчет Заработная плата3150Оплачен социальный налог31501010, 1040

Учет расчетов с бюджетом по социальному страхованию работников ведут на счете 3210 «Обязательства по социальному страхованию». При начислении и уплате сумм социальных отчислений в фонд социального страхования составляется корреспонденция счетов представленная в таблице № 3.

Таблица 3

Наименование хозяйственной операцииКорреспонденцияДебетКредитНачислены социальные отчисления с заработной платы общего и административного персонала72103210Начислены социальные отчисления с заработной платы персонала занятого реализацией продукции71103210Начислены социальные отчисления с заработной платы производственного персонала8010/субсчет Заработная плата3210Начислены социальные отчисления с заработной платы работников вспомогательного производства 8030/субсчет Заработная плата3210Начислены социальные отчисления с заработной платы работников, отнесенной на накладные расходы8040/субсчет Заработная плата3210Оплачены социальные отчисления32101010,1040

2.3 Фонд заработной платы и контроль за его использованием

Фонд заработной платы предприятия является основанием (базой) для взимания определенных налогов и платежей во внебюджетные фонды.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

) Оплата за отработанное время

Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

Заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам. В процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг);

Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

Премии и вознаграждения, (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты и т.д.;

) Оплата за неотработанное время

Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;

Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;

Оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы;

Суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации и т.д.;

) Выплаты на питание, жилье, топливо

Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов (в соответствии с законодательством);

Оплата (полная или частичная) стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам с или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством);

Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством) жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредставление их бесплатно;

Средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством);

Глава 3. Учёт трудовых ресурсов и его оплаты

.1 Первичная и сводная документация по учёту трудовых ресурсов и его оплаты

Современный уровень технологии, умелое руководство, профессионализм и высокая квалификация производственного персонала, культура производства гарантируют качество рентабельности банка. Систематически ведутся работы по техническому совершенствованию действующих производств, модернизации оборудования, внедрению новейших достижений науки и техники.

Списочный состав - это общее число постоянных и временных работников банка, включенных в списки на оплату труда. В списочный состав включаются работники проработавшие свыше пяти дней.

Явочный состав - это число работающих, вышедших каждый конкретный день.

Основными направлениями движения рабочей силы являются:

приём на работу,

перевод с должности на должность,

перевод из отдела в отдел,

уход в отпуск,

увольнение.

Каждый из этих случаев оформляется соответствующими документами.

При приёме на работу составляются приказы (распоряжения) о принятии на работу (форма № Т - 1).

На основании приказа в отделе кадров заводится личная карточки (форма №Т -2), а в бухгалтерии открывается лицевой счёт и налоговая карточка учёта совокупного годового физического лица. На вновь принятых в отделе кадров заводится и хранится трудовая книжка. Заполненная и оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка является бланком строгой отчётности.

При переводе на другую работу составляется приказы (распоряжения) о переводе на другую работу (форма № Т - 5).

При предоставлении отпусков составляется (форма № Т- 6).

При прекращении трудового договора составляется приказы (распоряжения) о прекращении трудового договора (форма № Т - 8).

Каждому работнику банка, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учёта и проставляется во всех документах по учёту расчётов с персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приёме на работу и под соответствующим табельным номером табельщики заносят работника в табель. В случае увольнения или переводе на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

Во всех остальных случаях составляется приказ (распоряжение) по банку, основанием для которого может быть либо заявление, либо заключение аттестационной комиссии.

Все первичные документы, связанные с движением личного состава, поступают в бухгалтерию банка и служат основанием для начала или прекращения начисления заработной платы, изменение тарифных ставок и тому подобное.

Кроме показателей состава и движения личного состава банка большое значение имеет правильно организованный учёт количества затраченного труда.

Не зависимо от используемой системы основной для начисления заработной платы служит учёт фактически отработанного времени или табельный учёт.

Табельный учёт должен обеспечивать контроль за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим в банке трудовым распорядком, а также контроль за нахождением сотрудников в рабочее время.

Название табельного этот учёт получил по основному документу, при помощи которого он ведётся.

В зависимости от степени охвата информации табельный учёт можно вести сплошным методом и методом отклонений. При сплошном методе регистрируются все данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и тому подобное.

При использовании метода отклонений в табеле регистрируются только отклонения от нормальных условий работы: неявки, опоздания, простои. Второй способ отличается меньшей трудоёмкостью, но требует более чёткой организации этого учёта.

Существует несколько систем организации табельного учёта: жетонная, карточная, пропускная, рапортно-ведомственная, учёт с помощью КПУ.

Результатом табельного учёта является составление табеля (форма № Т - 13).

Табель представляет собой именной список работников отдела.

Включение работника в табель или исключение из него производится на основании первичных документов по учёту движения рабочей силы (приказов или распоряжений о принятии на работу или переводе с должности на должность). Кроме того, основанием для составления табеля служат листки временной нетрудоспособности, приказы о служебных командировках совместно с командировочными удостоверениями, приказы об установлении сокращенного рабочего дня по той или иной причине.

Учёт выходных и праздничных дней осуществляется в табеле на основании графика и режима работы банка.

Для ведения табельного учёта используют унифицированные обозначения видов затрат рабочего времени. Все виды затрат рабочего времени делятся на 4 типа:

отработанное время;

неотработанное время;

неотработанное неоплачиваемое время;

праздничные и выходные дни.

Каждому виду затрат присваивается два шифра - буквенный и цифровой.

По окончании месяца табель закрывается, то есть в нём подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои), общее количество отработанных часов, в том числе ночные, сдельные, переработка.

Табель подписывается табельщиком, начальником отдела и передаются в бухгалтерию.

Сумма начисленной заработной платы не выдаётся на руки работнику целиком. Предварительно из неё производятся различные вычеты и удержания.

В соответствии с действующим законодательством посредником в расчётах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать банк.

В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчёт и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные удержания.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы с физических лиц, который взимается по ставке 10 % и далее сложная шкала, а также взносы в накопительный пенсионный фонд, который взимается по ставке 10 %.

К индивидуальным относятся: погашение задолженности по ранее выданным авансам, возмещение материального ущерба, причиненного банку работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, алименты, суммы излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника.

Алименты выщитываются таким методом, если имеется 1 ребёнок то 25 %, но не больше 50 % из заработной платы.

По листам нетрудоспособности начисление происходит таким образом, начисляется за последний месяц заработная плата, затем 12 месяцев делим на общее количество рабочих дней за этот период и умножаем на дни нахождения на больничном.

Банк по истечению каждого месяца, не позднее дня, следующего за днём фактического получения дохода, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога. При этом по доходам в натуральной форме и от материальной выгоды датой получения является при получении доходов в натуральной форме - день передачи; в случае материальной выгоды день уплаты процентов.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности.

При удержании задолженности общая сумма удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счёт средств банка не допускается.

На каждого рабочего за месяц может быть выписано несколько документов.

Для подсчёта заработной платы за месяц применяют накопительную карточку учёта заработной платы. В ней указывают фамилию работника, имя, отчество, табельный номер, дату и номер документа, норма - часы, сумму заработной платы по каждому документу, прочие виды оплат. Данные карточки используют для составления расчётно-платёжных ведомостей. Расчёты по оплате труда в банках ведут в следующих документах:

расчётно-платёжной ведомости, которую одновременно используют для выдачи заработной платы;

расчётной ведомости и отдельно платёжной ведомости;

специальным расчётам оплаты труда (отдельным листам), составленным на каждого рабочего;

расчётным ведомостям, сброшюрованным в книгу, используемую в течение года.

Расчётно - платёжная ведомость - это сводный документ, в котором обобщают все виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством.

Её составляют на основании данных расчётов по оплате труда. В ведомости указывают фамилии, имена, отчества работников, их табельные номера и должности, разряды и оклады. Её подписывают руководитель и главный бухгалтер банка.

В раздел ведомости «Начислено» из документов вносят суммы, начисленные сдельно, сверхурочно.

В разделе « Удержано и зачтено» записывают суммы обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, подоходного налога, а также суммы удержаний по исполнительным листам; проданные в кредит и другие удержания, зачёты и выдачи.

В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость.

3.3 Компьютеризация учёта трудовых ресурсов и его оплаты

Создание огромного количества документов заставляет компьютеризировать все процессы производства и управления.

Использование самых передовых достижений компьютеризации бухгалтерского учёта, неразрывно связано с применением различных версий и программных производств.

Весьма важным нововведением в современной бухгалтерской практике применение программы «1С: Бухгалтерия».

Прежде всего это универсальная бухгалтерская программа, которая может быть настроена самим бухгалтером на любые изменения законодательства и форм учёта. В настоящее время она успешно используется в акционерных обществах, бюджетных организациях и т.д.

Достижением программы «1С: Бухгалтерии» является то, что она может быть использована как для простого, так и для сложного учёта. При этом простое использование подраздела ввод проводок, получение оборотных остатков, карточек счетов, Главной книги, ведение кассы, печати платёжных документов, выдачу отчётов для налоговых органов.

Полностью возможно программа раскрыть при ведении аналитического учёта.

Любая программа посылается с типовой конфигурацией, соответствует законодательству Республики Казахстан, и поэтому бухгалтер сразу может приступить к работе. Кроме того, эта программа позволяет вести на одном компьютере бухгалтерский учёт для нескольких фирм, учёт в которых выполняется с помощью каталога(директории) компьютера.

Начисление заработной платы всегда являлась и является сейчас обязательной частью ведения бухгалтерского учёта в любом предприятий.

«1С: Бухгалтерия» в последнее время является наиболее актуальной и неотъемлемой программой банка, в которой имеется такая конфигурация как, «1С:Заработная плата и кадры» 7.7.

Работа, с которой производится следующим образом:

Заполнение справочника «Сотрудники» также можно разделить на этапы;

первый этап - подготовительный, в котором необходимо определиться со структурой банка, заполнить справочники: «Подразделения», «Должности», справочник «Штатное расписание»;

и второй этап - непосредственно приём и формирование списка сотрудников.

Формирование списка сотрудники начнём с заполнения справочника «Подразделения».

Заключение

В процессе выполнения курсовой работы на тему «Организация учета обязательства по оплате труда» были изучены теоретические основы организации оплаты труда в производстве

Изучение состояния учёта по обозначенной теме даёт возможность судить не только о достоверности проводимых операций, но и о приемлемости существующей организации учёта в производстве в современных условиях хозяйствования.

Для организации учёта применяется компьютерная программа «1:С Бухгалтерия» Преимущество используемой программы состоит в том, что она была разработана с учётом условий организации учёта труда в современных компаниях нашей страны

Система позволяет полностью автоматизировать учётный процесс.

Применение такой программы значительно сокращает возможность появления ошибок в учёте. Изучение организации учёта оплаты труда доказано многолетней практикой, что ведение учёта соответствует законодательной и нормативной базе Республики Казахстан по данному вопросу.

Организации аналитического учёта в области оплаты труда ведётся посредством использования табельных номеров работников.

Синтетический учёт организован таким образом, что данные обобщаются по всем работникам предприятия в разрезе шифров, кодирующих выплаты и удержания. Производству целесообразно применять табель расчёта заработка, который содержит данные о количестве отработанных сверхурочных часов, дней работы в выходные и праздничные дни. Использование новой формы табеля позволит уменьшить документооборот и повысить информативность существующей формы документа.

Список использованной литературы

1.Гражданский кодекс Республики Казахстан (Общая и основная части) - Алматы: Юрист, 2012 г.

2.Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Издание 2-ое доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 1998.

.Разливаева Л.В. Производственный учет. Учебное пособие. Караганда, 1998, с. 167.

.Радостовец В.К. Финансы и управленческий учет на предприятии. - Алматы: НАК Центраудит; 1997.

.Промежуточный финансовый учет. Часть II. Учебно-практическое пособие.- Караганда, 2004. доцент Нургалиева Р.Н.

Организуем правильно учет принятых обязательств

Автономные учреждения обязаны вести двойной учет принятых обязательств (на счетах групп 300 00 «Обязательства» и 500 00 «Санкционирование расходов»). Как правильно организовать учет операций на данных счетах? В каких регистрах бухгалтерского учета ведутся такие операции? На основании каких документов и в какой момент следует отражать обязательства учреждения на том или ином счете? Ответы на эти представлены в статье.

Необходимость вести двойной учет принятых учреждением обязательств в государственных (муниципальных) автономных учреждениях регламентирована инструкциями № 157н, 183н. В соответствии с указанными нормативными документами в Плане счетов бухгалтерского учета для этих целей предусмотрены разделы 3 «Обязательства» и 5 «Санкционирование расходов».

На счетах группы 300 00 «Обязательства» отражаются с контрагентами (с поставщиками и подрядчиками, персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами и т. д.). При этом к расчетам по обязательствам также относятся расчеты по выданным авансам (счет 206 00), расчеты с подотчетными лицами (счет 208 00). Учет операций по указанным счетам ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни в журнале операций по оплате труда, журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, журнале операций с безналичными денежными средствами - в части оплаты расчетов по платежам в бюджеты, журнале по прочим операциям - в части иных операций.

Счета группы 500 00 «Санкционирование расходов» предназначены для обобщения информации о ходе исполнения автономным учреждением утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности сметных (плановых) назначений, в том числе по принятию и (или) исполнению принятых учреждением обязательств (счет 502 01), принятых денежных обязательств (счет 502 02) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) год. При этом отметим, что операции на данных счетах не влияют на финансовый результат деятельности учреждения. Учет таких операций осуществляется в журнале по операциям санкционирования на основании первичных учетных документов, учреждением самостоятельно с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, определенных финансовым органом.

Напомним, принятые обязательства отражаются в момент их возникновения (например, начисление заработной платы, взносов, налогов, учет иных расходов учреждения). Принятые денежные обязательства отражаются, когда по условиям договора или в соответствии с законами, иными нормативными актами у учреждения возникла обязанность уплатить по принятым обязательствам. Аналитический учет принятых обязательств (денежных обязательств) ведется в журнале регистрации обязательств (ф. 0504064), в котором указываются основание для их принятия (наименование, номер и дата документа), номер счета бухгалтерского учета и сумма (в рублях, валюте), дата постановки обязательства (денежного обязательства) на учет и дата снятия с бухгалтерского учета.

В учреждении целесообразно организовать учет принятых (денежных) обязательств таким образом, чтобы оптимизировать учетные процедуры для бухгалтера. Так как в соответствии с п. 318 Инструкции № 157н учет принятых обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие согласно перечню, установленному в учетной учреждения, в этом же перечне можно прописать, в какой момент они должны отражаться в учете.

Рассмотрим в таблице примерный перечень принимаемых автономным учреждением обязательств в соответствии с п. 308 Инструкции № 157н, основания для их принятия и момент отражения в бухгалтерском учете по тому или иному счету.

Наименование обязательства	Принятие обязательств на счета 300 00, 206 00, 208 000	Принятие обязательств на счет 502 01	Принятие денежных обязательств на счет 502 02
Оплата по договорам на поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг для нужд учреждения, заключенным в отчетном периоде, а также обязательства по договорам, принятые в прошлые годы и не исполненные по состоянию на начало текущего финансового года, подлежащие исполнению в текущем финансовом году		На основании заключенных договоров на дату их заключения	При исполнении условий договора (оплата аванса, по факту поставки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг) на основании счета, счета-фактуры, акта выполненных работ, оказанных услуг, товарной накладной на дату исполнения в соответствии с указанными документами-основаниями
Оплата труда работников
Начисления на оплату труда	На основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета по нормам, установленным законодательством РФ на дату начисления
Выплаты работникам командировочных расходов (в том числе авансовые платежи, иные выплаты (суточные, разъездные и т. п.)) в соответствии с трудовыми договорами и законодательством РФ	На основании заявления работника, авансового отчета (в случае если предварительно аванс не выдавался, а также при возврате неиспользованных подотчетных сумм)
Выплаты и компенсации работникам в соответствии с трудовыми договорами и законодательством РФ	На основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета по установленным нормам, расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), расчетной ведомости (ф. 0504403) на дату начисления
Оплата обусловленных законодательством РФ выплат физическим лицам (стипендии, социальные выплаты и т. п.)	На основании расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), расчетной ведомости (ф. 0504403) на дату начисления
Оплата предусмотренных законодательством РФ обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ (оплата налогов, пошлин, взносов, иные выплаты), установленных к исполнению в текущем финансовом году	На основании справки (ф. 0504833), иных документов (расчетов, деклараций, требований) на дату начисления
Возмещение вреда, причиненного автономным учреждением при осуществлении им деятельности, по иным выплатам, обусловленным вступившим в законную силу решением суда, предусмотренным к исполнению в текущем финансовом году	На основании судебных решений на дату начисления (принятия к исполнению)
Иные обязательства, пре-дусмотренные к исполнению в текущем финансовом году (например, отчисления денежных средств профсоюзным органам, прием и обслуживание делегаций (представительские расходы))	На основании справки (ф. 0504833), иных документов на дату их начисления

Еще раз отметим, что учреждение вправе предусмотреть в учетной политике иной порядок принятия обязательств (в том числе принять документы-основания, определить момент начисления) с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, установленных финансовым органом, и специфики деятельности учреждения.

В настоящее время Минфином подготовлен проект приказа о внесении изменений в Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н, которым утверждены унифицированные формы первичных документов и регистры бухгалтерского учета, применяемые государственными (муниципальными) учреждениями, и Методические указания по их применению (размещен на сайте www.minfin.ru). Данным проектом вводится новая форма - уведомление о принятии обязательства (ф. 0504824). Это уведомление будетприменяться для оперативного представления сведений структурными подразделениями, оформляющими документы на принятие обязательств (договоры, контракты, исполнительные листы, служебные командировки и др.), в бухгалтерию учреждения в целях принятия бюджетных обязательств (изменений к ним) к бухгалтерскому учету на текущий финансовый год и плановый период.

На практике большинство вопросов возникает при отражении принятых денежных обязательств на счете 502 02, так как не всегда можно одновременно учесть обязательства учреждения на счетах 300 00, 206 00, 208 00 и 502 02. Однако, если правильно организовать их учет, не должно быть затруднений. Основное правило заключается в том, что при подведении итогов сумма принятых денежных обязательств, отраженных на счете 502 02, должна быть равна показателю суммы принятых обязательств, отраженных на соответствующих счетах по учету обязательств учреждения (как проверить показатели, представим ниже в таблице). Данные положения содержатся в проекте приказа о внесении изменений в Инструкцию № 183н, который также размещен на сайте Минфина.

Обязательства учреждения	Показатели, которые в сумме должны быть равны сумме принятых денежных обязательств на счете 502 02
В части расчетов с контрагентами, за исключением расчетов с подотчетными лицами и расчетов по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, в разрезе получателей авансовых платежей - юридических, иных публично-правовых образований (контрагентов)	Данные соответствующих счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» (разница дебетовых оборотов, отражающих получение контрагентами денежных средств, и кредитовых оборотов, отражающих возвраты выданных в текущем периоде авансовых платежей и (или) зачеты авансовых платежей в оплату начисленных (принятых) в текущем периоде обязательств). При этом включаются предоставленные в текущем периоде авансовые платежи по принятым обязательствам, за вычетом произведенных возвратов указанных авансовых платежей (не включаются остатки выданных авансовых платежей, которые числятся на начало текущего периода по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 206 00 000, а также обороты, изменяющие названные расчеты); Кредитовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам». При этом включаются начисленные (принятые) денежные обязательства, подлежащие исполнению в текущем (отчетном) финансовом году (не включаются кредитовые и дебетовые обороты, отражающие увеличение (уменьшение)
	кредиторской задолженности по принятым в текущем периоде денежным обязательствам в счет авансовых платежей прошлых лет, в показатели принятых денежных обязательств за текущий период); Дебетовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 304 02 000 «Расчеты с депонентами», 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» (исполненные в текущем периоде принятые денежные обязательства прошлых лет)
В части расчетов с подотчетными лицами в разрезе контрагентов (подотчетных лиц)	Дебетовые обороты по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» за вычетом кредитовых оборотов по соответствующим счетам аналитического учета указанного счета (полученные подотчетными лицами денежные средства (вне зависимости от способа выплаты) за вычетом возврата выданных в текущем периоде авансовых платежей); Дебетовые обороты по соответствующим счетам счета 0 208 00 000 (полученные в текущем периоде подотчетными лицами на возмещение перерасходов прошлых лет денежные средства). При этом не включаются остатки выданных подотчетным лицам авансовых платежей, которые числятся на начало отчетного года на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 208 00 000, а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты, в показатели принятых денежных обязательств текущего периода
В части расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ на основании аналитических данных в разрезе платежей в бюджеты бюджетной системы РФ	Кредитовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (0 303 02 730 - 0 303 13 730) (начисленные (принятые) в текущем периоде платежи (налоги, взносы, пошлины, сборы и иные обязательные платежи)); Дебетовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета 0 303 00 000 (0 303 02 830 - 0 303 13 830) (исполнение обязательств по оплате платежей (налогов, взносов, пошлин, сборов и иных обязательных платежей) прошлых лет, которые числятся на начало текущего года и исполнены в текущем периоде). При этом не учитываются показатели расчетов по излишне уплаченным платежам (налогам, взносам, пошлинам, сборам и иным обязательным платежам), которые числятся на начало текущего периода на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 303 00 000, а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты
В части расчетов по расходам на обслуживание долговых обязательств по соответствующим счетам аналитического учета счета 0  301  00  000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»	Кредитовые обороты (начисленные (принятые) в текущем периоде обязательства, подлежащие исполнению в текущем финансовом году); Дебетовые обороты (исполненные в текущем периоде обязательства прошлых лет по расходам на обслуживание долговых обязательств)

В автономном учреждении 30.09.2013 начислена заработная плата за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, в общей сумме 700 000 руб. Удержан НДФЛ - 91 000 руб.

Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в общей сумме 211 400 руб.

07.10.2013 заработная плата работников перечислена им на банковские карты, перечислены НДФЛ и страховые взносы.

Учреждение установило в учетной политике принимать денежные обязательства по заработной плате, НДФЛ, страховым взносам в день начисления этих сумм.

			Сумма, руб.
30.09.2013. Операции, отраженные на основании расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), расчетов по страховым взносам, справки (ф. 0504833)
Начислена заработная плата (прямые расходы*)	2 109 60 211	2 302 11 000
Удержан НДФЛ	2 302 11 000	2 303 01 000
Приняты обязательства по заработной плате (с учетом НДФЛ)	2 506 10 211	2 502 11 211
По выплате заработной платы (с учетом НДФЛ)	2 502 11 211	2 502 12 211
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды (прямые расходы*)	2 109 60 213	2 303 06 000 2 303 07 000 2 303 08 000 2 303 09 000 2 303 10 000 2 303 11 000
Приняты обязательства по страховым взносам	2 506 10 213	2 502 11 213
Приняты денежные обязательства по страховым взносам	2 502 11 213	2 502 12 213
07.10.2013. Операции, отраженные в соответствии с нормативным документом, устанавливающим сроки выплаты заработной платы, на основании распоряжения справки (ф. 0504833)
Перечислена заработная плата на банковские счета работников (700 000 ‑ 91 000) руб.	2 302 11 000	2 201 11 000 забалансовый счет 18
Перечислен НДФЛ	2 303 01 000	2 201 11 000 забалансовый счет 18
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды	2 303 06 000 2 303 07 000  2 303 08 000 2 303 09 000  2 303 10 000 2 303 11 000	2 201 11 000 забалансовый счет 18

В целях упрощения примера указана общая сумма страховых взносов (без разбивки по счетам).

Автономное учреждение заключило договор на поставку оборудования в сумме 1 000 000 руб. В договоре предусмотрен аванс в размере 30%. Окончательная оплата по договору осуществлена по факту поставки. Расходы произведены за счет целевой субсидии.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

			Сумма, руб.
Операции, отраженные на основании договора о поставке оборудования, счета от поставщика
Приняты обязательства	5 506 10 310	5 502 11 310
Произведена оплата аванса в размере 30%	5 206 31 000	5 201 11 000 забалансовый счет 18
Приняты денежные обязательства	5 502 11 310	5 502 12 310
Операции, отраженные по факту поставки оборудования (на основании договора о поставке оборудования, товарной накладной от поставщика, счета-фактуры)
Поступило оборудование	5 106 31 000	5 302 31 000
Произведена окончательная оплата	5 302 31 000	5 201 11 000 забалансовый счет 18
Приняты денежные обязательства	5 502 11 310	5 502 12 310
Произведен зачет аванса	5 302 31 000	5 206 31 000

Автономное учреждение из кассы выдало под отчет денежные средства на командировочные расходы за счет субсидий, выделенных на выполнение государственного задания, в том числе суточные - 500 руб., деньги на проезд - 5 000 руб., деньги на проживание в гостинице - 6 000 руб. По возвращении из командировки подотчетное лицо вернуло неизрасходованную сумму на проживание в гостинице в размере 350 руб.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

			Сумма, руб.
Операции, отраженные на основании заявления о выдаче денег под отчет
Выданы из кассы денежные средства на командировочные расходы:
Суточные	4 208 12 000	4 201 34 000
На проезд	4 208 22 000	4 201 34 000
На проживание в гостинице	4 208 26 000	4 201 34 000
Отражены принятые обязательства:
Суточные	4 506 10 212	4 502 11 212
Проезд	4 506 10 222	4 502 11 222
Проживание в гостинице	4 506 10 226	4 502 11 226
Отражены принятые денежные обязательства:
Суточные	4 502 11 212	4 502 12 212
Проезд	4 502 11 222	4 502 12 222
Проживание в гостинице	4 502 11 226	4 502 12 226
Операции, отраженные на основании утвержденного авансового отчета
Начислены расходы (общехозяйственные*):
Суточные	4 109 80 212	4 208 12 000
На проезд	4 109 80 222	4 208 22 000
На проживание в гостинице	4 109 80 226	4 208 26 000
Внесена неизрасходованная сумма на проживание в гостинице в кассу учреждения	4 201 34 000	4 208 26 000
Отражено уменьшение принятых обязательств (методом «красное сторно»)	4 506 10 226	4 502 11 226
Отражено уменьшение принятых денежных обязательств (методом «красное сторно»)	4 502 11 226	4 502 12 226

В соответствии с учетной политикой учреждения.

• Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Для отражения в учете принятого бюджетного обязательства в "1С:Бухгалтерии бюджетного учреждения 8" имеется специальный документ - Регистрация бюджетного обязательства. В том случае, когда бюджетное обязательство оформляется после поступления в бухгалтерию договора-основания, как правило, затруднений с заполнением этого документа не возникает. Иное дело - если нужно отразить обязательства по зарплате и другим аналогичным платежам. В такой ситуации у бухгалтера может возникнуть вопрос: что указывать в документе Регистрация бюджетного обязательства в качестве основания? В данной статье методисты фирмы "1С" приводят разъяснения по этому вопросу.

Согласно статье 6 БК РФ:

• бюджетные обязательства
• расходные обязательства
• денежные обязательства

• при оказании услуг - счет;

Обязательства по заработной плате

Инструкция по бюджетному учету (утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н) не содержит перечня документов, подтверждающих принятие обязательств. Для того чтобы разобраться с особенностями указания документов-оснований в программе, обратимся вначале к положениям нормативно-правовых актов по рассматриваемому вопросу.

Согласно статье 162 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) получатель бюджетных средств обладает следующими бюджетными полномочиями:

• составляет и исполняет бюджетную смету;
• принимает и (или) исполняет в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства;
• обеспечивает результативность, целевой характер использования предусмотренных ему бюджетных ассигнований.

Согласно статье 6 БК РФ:

• бюджетные обязательства - это расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году;
• расходные обязательства - это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (РФ, субъекта РФ и т. п.) или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета;
• денежные обязательства - это обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

Получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом, иным правовым актом, соглашением (ст. 219 БК РФ).

Орган, исполняющий бюджет, проверяет соответствие составленных платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов, лимитам бюджетных обязательств, доведенным до бюджетополучателя, подтверждает денежное обязательство и совершает расходование бюджетных средств путем списания денежных средств с единого счета бюджета в размере подтвержденного обязательства в пользу физических и юридических лиц.

Согласно статье 161 БК РФ бюджетные учреждения должны вести учет бюджетных обязательств в соответствии с порядком, установленным финансовым органом. При нарушении бюджетным учреждением этого порядка санкционирование оплаты денежных обязательств учреждения приостанавливается.

Финансовым органом для федеральных бюджетных учреждений является Минфин России. Приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н утверждена новая Инструкция по бюджетному учету (далее - Инструкция по бюджетному учету).

Согласно пункту 239 Инструкции по бюджетному учету бюджетный учет операций с бюджетными ассигнованиями, лимитами бюджетных обязательств, утвержденными сметными назначениями по приносящей доход деятельности и принятых учреждениями обязательств осуществляется на основании первичных документов (учетных документов), установленных финансовым органом соответствующего бюджета, с отражением корреспонденций по соответствующим счетам санкционирования расходов бюджета, предусмотренных Инструкцией по бюджетному учету.

Согласно пункту 249 Инструкции по бюджетному учету аналитический учет принятых учреждением обязательств ведется на основании представленных документов, подтверждающих принятие обязательства в соответствии с перечнем, установленным соответственно финансовым органом, получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета.

Таким образом, в целях бюджетного учета финансовый орган должен установить перечень документов-оснований для принятия обязательств, которые должны отражаться в учете финансового органа. Учреждение-бюджетополучатель также должно установить перечень документов-оснований для принятия обязательств, которые должны отражаться в его учете. На основании статьи 161 БК РФ разработан Порядок учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета, утвержденный Приказом Минфина России от 19.09.2008 № 98н (далее - Порядок № 98н).

В пункте 1.1 Порядка № 98н сказано, что он устанавливает порядок учета территориальными органами Федерального казначейства бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета (далее - бюджетные обязательства). При этом согласно пункту 1.2 Порядка № 98н в органах Федерального казначейства подлежат учету бюджетные обязательства, принимаемые в соответствии с государственными контрактами, иными договорами, заключенными с физическими, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, или в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами.

Согласно статьям 2.1 и 2.2 Порядка № 98н основанием для постановки на учет бюджетных обязательств по государственным контрактам и иным договорам являются Сведения о принятом бюджетном обязательстве (ф. 0531702), представленные получателями средств федерального бюджета в орган Федерального казначейства по месту его обслуживания после заключения государственного контракта, иного договора или вместе с документами, представленными для оплаты денежных обязательств по государственным контрактам, иным договорам.

Бюджетные обязательства, возникающие у получателей средств федерального бюджета в соответствии с законом, иным нормативным правовым актом (в том числе по публичным нормативным обязательствам) или в соответствии с договором, оформление в письменной форме по которому законодательством РФ не требуется, принимаются к учету на основании принятых к исполнению органами Федерального казначейства документов для оплаты денежных обязательств, представленных получателями средств федерального бюджета (то есть Заявок на кассовый расход, Заявок на получение наличных денег).

Орган Федерального казначейства учитывает бюджетное обязательство отдельно в сумме принятого денежного обязательства.

Таким образом, в целях санкционирования оплаты органами Федерального казначейства документами-основаниями для принятия бюджетных обязательств являются государственный контракт, иной договор, оформленный в письменной форме.

Согласно пункту 6 Порядка санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, утвержденного Приказом Минфина России от 01.09.2008 № 87н (далее - Порядок № 87н) получатель средств федерального бюджета для оплаты денежных обязательств, возникающих по госконтрактам на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, по договорам аренды указывает в Заявке в соответствии с требованиями, установленными в подпункте 15 пункта 5 Порядка № 87н, реквизиты и предмет соответствующего госконтракта на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, договора аренды, а также реквизиты документа, подтверждающего возникновение денежного обязательства.

Для оплаты денежных обязательств при поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг в случаях, когда заключение госконтрактов законодательством РФ не предусмотрено, в Заявке указываются в соответствии с требованиями, установленными в подпункте 15 пункта 5 Порядка № 87н, только реквизиты документа, подтверждающего возникновение обязательства.

В соответствии с пунктом 5 Порядка № 87н документами, подтверждающими возникновение денежных обязательств, являются:

• при поставке товаров - накладная, акт приемки-передачи;
• при выполнении работ - акт выполненных работ;
• при оказании услуг - счет;
• исполнительный лист, судебный приказ;
• иные документы, подтверждающие возникновение обязательств, предусмотренных федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ и правовыми актами Минфина России.

Отражение в учете обязательств, требующих оплаты, является инструментом бюджетирования, предотвращения нецелевого использования бюджетных средств, своевременного выполнения обязательств бюджетного учреждения и государства через бюджетное учреждение.

Согласно пункту 239 Инструкции по бюджетному учету операции по санкционированию принятых учреждением в текущем финансовом году обязательств должны формироваться с учетом принятых и не исполненных учреждением обязательств. Таким образом учреждению-бюджетополучателю необходимо регистрировать в учете обязательства не только по государственным контрактам и иным договорам, оформленным в письменной форме, а также обязательства по уплате налогов, заработной платы, по подотчетным суммам и другим договорам, оформление в письменной форме по которым законодательством РФ не требуется.

Как видно, аналитический учет бюджетных обязательств, которые ставятся на учет в органах Федерального казначейства, отличается от тех, которые ставятся на учет в учреждении.

Документы-основания для принятия БО по трудовым договорам, стипендиям, налогам с ФОТ

Среди специалистов и методологов по бюджетному учету существуют разные мнения о том, какие документы являются основаниями для принятия бюджетных обязательств по оплате трудовых договоров, компенсационных выплат, стипендий, трансфертов, налогов с ФОТ, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды.

Одним из мнений является необходимость отражать принятое бюджетное обязательство на основании планового штатного расписания с последующей корректировкой в конце финансового года. В этом случае на счетах учета принятых обязательств фактически уже в начале года надо отразить годовую сумму ЛБО по статьям КОСГУ 211, 212 и 213.

Вместе с тем, единовременное принятие бюджетных обязательств на основании плановых показателей (штатного расписания) с последующей корректировкой в конце года не позволяет отслеживать остаток неиспользованных лимитов, а также равномерность расходования бюджетных средств в течение финансового года, делать расчет экономии ФОТ и выплаты стимулирующих надбавок при наличии его экономии. Поскольку, как отмечает, например, Г.А. Селезнева*, зам. главного бухгалтера по методологии, организационной и контрольно-ревизионной работе Томского государственного университета, "Обязанность оплатить, к примеру, ночные смены или работу в праздничные и выходные дни возникает на основании табеля учета рабочего времени, а выплаты в размере средней заработной платы за время нахождения в командировке - после направления в командировку и расчета средней заработной платы. К тому же в штатном расписании могут возникнуть вакантные должности или должности, по которым предусмотрена более высокая категория работающего, к примеру, кандидата наук, доцента, а в силу сложившихся обстоятельств данную должность замещает преподаватель без степени, которому выплаты за наличие степени не производятся" .

Примечание:
* Селезнева Г.А. "О санкционировании расходов в 2009 г."//"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2009, № 9

Поэтому другим мнением является принятие бюджетных обязательств датой образования кредиторской задолженности по оплате трудовых договоров, компенсационных выплат, стипендий, трансфертов, налогов с фонда оплаты труда, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды, на основании расчетно-платежных ведомостей. Это связано с тем, что обязательства в денежном выражении, в частности, по заработной плате возникают у учреждения на основании табелей учета рабочего времени в сумме утвержденной расчетно-платежной ведомостью. Документом, отражающим на какие КБК и КОСГУ будут отнесены выплаты по расчетно-платежным ведомостям, является месячный журнал по заработной плате.

Руководствуясь пунктом 249 Инструкции по бюджетному учету, бюджетное учреждение должно самостоятельно утвердить перечень документов-оснований для принятия обязательств, отразить их в приказе об учетной политике учреждения и в графике документооборота.

Регистрация обязательств по зарплате, ЕСН, командировкам и т. п.

В программе "1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8" для ведения аналитического учета принятых бюджетных обязательств и обязательств по приносящей доход деятельности используется справочник Договоры и иные основания принятия обязательств .

Для целей учета принятых бюджетных обязательств и обязательств по приносящей доход деятельности по заработной плате, НДФЛ, ЕСН, командировкам и т. п. допустим ввод в справочник элементов без указания контрагента (см. рис. 1).

Рис. 1

Принятие бюджетных обязательств и обязательств по приносящей доход деятельности отражается в программе с помощью документов Принятое бюджетное обязательство, Принятое обязательство по ПД .

Принятие денежных обязательств - составление заявок на кассовый расход, платежных поручений на списание средств - оформляется в программе документами вида Заявка на кассовый расход, Платежное поручение .

В этих документах указывается соответствующий элемент справочника Договоры и другие основания принятия обязательств , который при проведении документа отражается как субконто счетов 304.05 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами", 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения".